財務培訓公司哪個好

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“管理費用”企業所得稅檢查

“管理費用”是企業所得稅檢查的重點。對“管理費用”實施檢查時，主要是針對“管理費用”科目核算的范圍進行檢查。

（1）工會經費及職工教育經費的檢查。

首先檢查“其他應付款--應付工會經費”賬戶的借方發生額，并看閱原始憑證，看是否有工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》，凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除；其次，核實計稅工資總額乘以2％計算應提工會經費數，與“其他應付款付工會經費”貸方累計發生額相對照；將計稅工資總額乘以1.5％計算應提職工福利費，與“應付福利費”貸方累計發生額相對照，如應提數小于實提數，其多提部分應調增應納稅所得額；再次，從“管理費用”賬戶摘要欄檢查，看是否有職工委培費、福利費等應屬于在工會經費和職工福利費列支的項目，如有，應全額調增應納稅所得額。

（2）無形資產攤銷的檢查。

稅法規定，無形資產的攤銷按下列原則進行：

（Ⅰ）對于受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業申請書分別規定有資產期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業申請書規定的受益年限孰短原則攤銷；（Ⅱ）法律沒有規定使用年限的，按合同或企業申請書規定的受益年限攤銷；（Ⅲ）法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者企業自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。檢查首先從“無形資產”賬戶借方發生額，結合其原始憑證，審查人賬的金額是否真實，如果屬于以前年度人賬的，還需詢問或查閱人賬年度和原始憑證；其次，檢查企業的合同，并結合企業“無形資產”賬戶貸方發生額審查其攤銷期限和金額是否正確。對于軟件的檢查，主要是查閱原始憑證，看納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件是否單獨計價，如未單獨計價的，應并人計算機硬件作為固定資產管理。

（3）開辦費攤銷的檢查。

首先審查“遞延資產--開辦費”賬戶借方發生額，并結合原始憑證逐項審查其開支內容是否屬實、合理，-看有無將應計入固定資產的費用列入開辦費的情況；然后將“遞延資產--開辦費”貸方與“管理費用--開辦費攤銷”核對，看攤銷期是否在五年之內，攤銷額計算是否正確。

（4）業務招待費的檢查。

*9，檢查“管理費用--業務招待費”累計發生額，對于少數發生額為整數的，應注意抽查原始憑證，看企業有無“邊支邊提”雙重列支業務招待費的問題，如有，應將其提取數沖回；

第二，檢查“銷售費用”、“管理費用--其他費用”、“辦公費”、“差旅費”等明細科目摘要，調閱原始憑證，看有無亂擠招待費的現象，如有，應將其金額合并作為企業當期實際列支金額；

第三，檢查計提基數。業務招待費的計提基數包括“主營業務收入和其他業務收入”，不包括“營業外收入”和“投資收益”；

第四，根據行業特點，結合《企業所得稅稅前扣除辦法》規定的扣除標準計算列支限額，對超過限額的部分應作納稅調增項目處理。

（5）壞賬損失的檢查。 對壞賬損失的檢查主要應把握兩點：

一是沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續。如果“壞賬”是因債務人破產或死亡，應查核有無當地法院、工商等有權部門出具的有效證明；如果“壞賬”是因債務人逾期未履行償債義務，超過三年仍然不能收回的應收款項，應查核有無職能管理部門的審批手續；

二是對于采取備抵法核算壞賬的企業，應注意提取數是否超過稅法規定的比例。這里應當注意：由于在進行會計核算時，對壞賬準備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在進行檢查時，只能在當年度實際提取的壞賬準備范圍內進行調整。如果企業當年度實際提取的壞賬準備小于或等于稅法規定的提取限額，則按實際提取數在稅前扣除，不作任何納稅調整。其差額部分，在以后年度也不得補扣；如果企業當年度實際提取的壞賬準備大于稅法規定的提取限額，則應當按照其差額部分進行納稅調整。

在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個事先的估計數。估計壞賬通常取決于兩個因素。

一是估計的依據是什么，是應收款項期末余額還是本期實際發生的賒銷金額。稱為估計壞賬的方法，屬于企業的會計政策，常見的估計壞賬的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、和銷貨百分比法三種；

二是估計多少，屬于企業的會計估計，稱為估計壞賬的比例，估計壞賬的比例應當根據企業的歷史數據和經驗。

應收賬款余額百分比法是按應收款項期未余額的一定比例計算提取壞賬準備的一種方法。理論上講，這一比例應按壞賬占應收款項的概率計算，發生壞賬多的企業，比例應相對高一些，反之則低一些，企業應根據本企業的實際情況確定壞賬準備的提取比例。

[案情說明]光井（漳州）電器有限公司壞1998年年末應收款項余額為400 000元；1999年發生壞賬損失1 800元，1999年年末應收款項余額為540 000元；2000年發生壞賬損失3 000元，2000年年末應收款項余額為600000元；2001年年末應收款項余額為720000元。光井（漳州）電器有限公司按應收款余額的5計提壞賬準備。

[要求解答]光井（漳州）電器有限公司的壞賬準備和壞賬損失的會計處理。

[法律依據]《中華人民共和國企業會計制度》。

[會計處理] ①光井（漳州）電器有限公司1998年年末計提壞賬準備前，假定“壞賬準備”科目無余額，當年計提的壞賬準備如下：

應提壞賬準備：400000x5=2000（元）

借：管理費用--提取的壞賬準備 2000

貸：壞賬準備 2000

②光井（漳州）電器有限公司1999年有關會計處理如下：

A.轉銷已確認為壞賬的款項1 800元，

借：壞賬準備 1800

貸：應收賬款 1800

B.1999年年末，計提壞賬準備。

應提壞賬準備：540000x5-200=2，500（元）

借：管理費用--提取的壞賬準備 2 500

貸：壞賬準備 2 500

③光井（漳州）電器有限公司2000年有關會計處理如下：

A.轉銷已確認為壞賬損失的款項3 000元，

借：壞賬準備 3000

貸：應收賬款 3000

B.20（X）年年末，計提壞賬準備。

應提壞賬準備：

600000x5+300=3 300（元）

借：管理費用--提取的壞賬準備3 300

貸：壞賬準備 3 300

④光井（漳州）電器有限公司2001年年末計提壞賬準備：

應提壞賬準備：720000x5-3 000=600（元）

借：管理費用--提取的壞賬準備 600

貸：壞賬準備 600

[分析指導]采用應收賬款余額百分比法估計損失，能使年末調整后“壞賬準備”科目余額直接體現為應收賬款年未余額按預定比例提取的壞賬損失數額，從而可以恰當地反映應收賬款預期可變現凈值。但也有人批評這種方法未能很好地解決收人與費用的配比問題，壞賬損失的發生與企業賒銷金額的多少有關，按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備，與當期賒銷額的大小并無直接關系，特別是在實際壞賬損失發生很不均衡的年份，企業計人當期的壞賬損失與當期的賒銷收入更無關系。

（6）差旅費的檢查。

檢查差旅費主要是針對發生額較大的或整數異常金額，查閱原始憑證的真實性、合法性，并注意有無下列問題：

（Ⅰ）將業務招待費列入差旅費開支。

（Ⅱ）因公出差事項的真實性。如發現公園門票、各種參觀券等旅游票據則不得作為差旅費開支的范圍。

（Ⅲ）以承包形式包干差旅費。主要是檢查列支報銷的憑據是否合法，有無自制“白條”報銷差旅費的問題。

（Ⅳ）出差補助是否合理，出差的期限是否真實，補助標準是否符合財務制度。對于上述問題，均應作調增當期所得額處理。

（7）技術開發費的檢查。

首先，要求企業提供開發新產品的專項批文，證實項目的合法性；其次，通過“管理費用”明細賬，調閱技術開發費項目發生額的記賬憑證、原始憑證，對照有關規定審查企業是否把不屬于新產品、新工藝、新技術的開發費用，以及單臺設備購置費超過10萬元的設備、儀器等記人開發費用；最后，計算本年度實際應列支的技術開發費比上年增長的比例，確定稅前扣除和加扣的金額，對超過扣除標準的部分不得扣除。

（8）固定資產租賃費的檢查。 首先了解固定資產是否為管理部門使用；其次，查看租賃協議，確定租賃的性質，如屬于融資租賃，則不得將租賃費直接扣除，應指導企業將其作為固定資產管理，并按規定計提折舊。屬于經營租賃性質的，還需檢查是否按照合同規定的使用期限進行攤銷。 （9）上交管理費的檢查。

上交管理費是指因總機構為其下屬分支機構提供了某些服務，分支機構支付的管理費用。應重點檢查以下內容：

（Ⅰ）上交的管理費是否與本企業生產、經營有關；

（Ⅱ）有無總機構出具的管理費匯集范圍、定額分配依據和方法等證明文件；

（Ⅲ）有無經主管稅務機關審定批準；

（Ⅳ）提取的比例是否正確。對不符合規定條件的管理費應作調增所得額處理。

（10）其他費用的檢查。

主要包括，有無將資本性支出擠入管理費用；有無將屬于營業外支出的內容誤記人“管理費用”等等。對于核算錯誤不影響所得額的項目，檢查人員應指導企業正確使用會計科目，如屬于稅收滯納金等項目，則仍需調增當期應納稅所得額。

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