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成本、費用的發票（票據）要求

一般性稅前扣除的判斷

通常應稅交易行為的發生，雙方（企業主體）需要對方（少數是自己開）開具相應的票據作為款項支付方稅前扣除的依據。

最為主要的原則是，如果對方是一種應稅的經營行為，非免稅行為，就應開具發票，如果相反，則應不能開具發票，這種情形下相應的發票之外憑據（包括合同、收據等）也是可以證明并得到扣除的。

發票在中國的稅法應用當中發揮著舉足輕重的作用，即通常所說的“以票控稅”，由于發票與應稅行為現實當中存在著時間錯開的差異，由此造成發票對稅法原則的破壞，這包括實踐中對企業所得稅權責發生制原則的破壞，增值稅條例中對先行開據發票卻未有銷售產生的認定為具有納稅義務的情形。

在立法層面來講，據《中華人民共和國發票管理辦法》（財政部令[1993]第6號[1]）明確“發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。”，因此從性質上來看，發票是收付款憑證，而不是據以判斷是否產生應稅行為、稅前扣除的直接依據（除因為增值稅抵扣鏈條的延伸，而不得不采取的銷售方要履行應稅義務的行為）。

但是一個現實是，稅務機關在判斷納稅人稅法合規性應用時，在無法獲取充分的證據的時候，通過發票開具方與獲取方（稅前扣除方）互相牽制，也是被迫采取的一種手段。這是中國法律健全、發展過程中的一個階段，作為納稅人，適應比指責更具有價值。若實踐當中，因發票事項出現對納稅人不利情形，則從立法原則上來應對、協調，是有應對依據的。

目前發票存在的形式有機打式、定額、手工開具的，對于機打與手工開具的，填寫完整有要求.

隨著近二年行政機關與大型國有控制企業出現的虛假發票大量出現的情形，以及持續的打擊行動，我們認為未來發票的控制手段將會持續強化，部分省市稅務機關開發的網絡發票，可能會解決當前部分手開發票的技術性困難。

國家稅務總局對于發票對稅收事項影響的判斷處理

（1）國稅發[2007]108號[2]：自2008年1月1日起，銀行代收費業務應取得《銀行代收費業務專用發票》，銀行自營業務使用的發票式樣由省稅務機關確定；

（2）國稅發[2008]40號[3]: 對于不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法^*發票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款；

（3）國稅發[2008]80號[4]: 企業取得的發票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅；

（4）國稅發[2008]88號[5]：加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。

l 經濟活動中各種票據的認識

(1)如何認識“白條”（可理解為通常意義的“收據”）

如果費用發生的本身不涉及應稅行為，“白條”應可以作為稅前扣除的憑據。在對方有應稅行為但自身沒有開具發票資格時，*4的處理方式是到稅務機關申請^*發票處理。

(2)軍隊（武警）的票據

國稅發(2000)61號[6]要求其提供稅務機關領購的發票，但目前實施起來有困難，我們認為偶爾的情形的風險納稅人還可以承擔，如果持續的發生，就要引起關注，畢竟稅務機關不予認可也是有法可依的。

在《建設部、國家工商行政管理總局、國家稅務總局、中國人民解放軍總后勤部關于進一步加強軍隊空余房地產租賃管理工作的通知》（[2004]后營字第1285號）中規定：租用軍隊空余房地產作為企業或者個體工商戶住所（經營場所）的，到工商行政管理部門辦理登記注冊時，必須提交有效的《軍隊房地產租賃許可證》。軍隊出租單位必須憑有效期內的《軍隊房地產租賃許可證》，才能向經營地主管稅務機關辦理免繳租賃收入營業稅、房產稅手續，否則應依法履行納稅義務。出租單位收繳承租人租金時，必須按照國家財政部、總后勤部《軍隊票據管理規定》（[1999]后財字第81號）的要求，統一使用套印國家財政部和中國人民解放軍票據監制章的軍隊收費票據。

(3)水（電）分割單

企便函（2009）33號是承認可以作為支付憑據的，但理解上應不具有普遍適用性。請注意，如果租賃等行為發生中產生的這種代收代付費用，目前除了在營業稅上對物業管理公司可以適用差額計算應稅營業額外，其余都會被認為是一種流轉稅的價外稅費用或兼營行為。

(4)取得的票據不合規

表現在取得的發票，對方的發票形式與提供的業務不一致，這時通常認為對方未按規定開具發票，或多或少存在稅收上的問題，如對方本來提供的是修理、修配勞務，但開具的是地稅服務業專用發票。因此應減少這種情形的發生。

(5)國外的發票

由于大陸的發票是嚴格的國家管理體系，但較多的外國納稅人是不用領購發票開具的，代之以自制的“Invoice”，這在報銷時也是合規的。但稅務稽查時，如果對境外發票有異議，可以要求企業提供境外公證機構的證明或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

(6)行政費收據

只有國家允許的行政費收費才允許開具行政性收據。

(7)關于發票的入賬時間

既然所得稅法界定了權責發生制的原則，當期的費用還是努力達到當期入賬，特別是跨年度費用發票的取得，而如果次年度再列支當年度的費用，從原則上來看，由于違背了權責發生制原則，是有被調整的可能發生的。

(8)合法有效憑據的判斷

合法有效的憑據不一定是發票，對于發票的取得，判斷的依據是《發票管理辦法》，其中規定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。”

合法有效的憑證還包括如投資時的評估報告，賠償或拆遷中的法院判決書等。

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