會計實操培訓是什么

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建安企業慎防預收款環節涉稅風險

建安企業如果不能準確確認營業收入，將面臨較大的涉稅風險。其中的預收賬款環節，又是確認營業收入的基礎環節。本文從預收賬款環節入手，談一談如何防范建安企業的相關涉稅風險。

營業稅暫行條例第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。營業稅暫行條例實施細則第二十五條規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。根據上述規定，對建安企業營業稅納稅義務發生時間可以歸納為以下三種：

一是采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

二是與發包方（或建設方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規定付款日期的，按合同規定的付款日期確認為納稅義務發生時間；合同未明確付款日期的，為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據（如竣工結算報告）的當天。

三是與發包方未簽訂書面合同，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據（如竣工結算報告）的當天。

從上述內容可以看出，不管是預收款還是應計營業收入，都有納稅義務發生的時間問題，即建安企業應在稅法規定納稅義務發生的截止時點前履行已經發生的納稅義務，否則將會產生納稅風險。從發生納稅義務時間的先后來看，預收賬款環節是建安企業發生營業稅納稅義務的*9環節，即只要建安企業采取預收款方式，其納稅義務的發生時間都不會晚于其他環節對營業稅納稅義務確認的時間。

但在日常會計及涉稅處理實務中，一些建安企業故意隱匿預收款及推遲預收款入賬時間，目的是推遲納稅義務發生時間，無償占用應納營業稅稅款的資金。一旦被稅務機關發現，建安企業將承擔相應的滯納金和罰款。

那么，建安企業如何防范預收賬款環節的涉稅風險？筆者分析如下。

一是必須按規定及時開具發票并入賬。建安企業收取預收款（或工程進度款）時，應及時給發包方開具建筑業發票，作借記“銀行存款”等科目、貸記“預收賬款”的會計分錄。但是，一些建安企業僅開具各種外購或自印的收款收據，或直接使用白條收據，或以借款的名義開借款借據，甚至使用從稅務機關領購的收款收據，收取預收款，并不按規定在賬面及時反映預收賬款，而是將預收款以各種往來款的名義入賬，逃避繳納稅費。而大額往來款的貸方余額歷來是稅務檢查的重點，有此類問題的企業應及時予以糾正。

二是不能將預收款體外循環。體外循環，是指將應收的預收款不收回，直接請發包方將應付給自己的收入款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等。建安企業在收到材料采購、支付工程的水電動力等發票后，會作借記“原材料、工程施工”等科目、貸記“其他應付款”等科目，而在賬面上未反映收款情況，目的是延遲納稅或不納稅。但企業的銀行賬戶通常會留下收付預收賬款的線索，稅務稽查人員會跟蹤追擊并查明情況。

三是不隱瞞且及時反映各項目部收入。相當多建安企業的項目部與其總部（或分公司）屬于掛靠或轉包關系，而且都在項目所在地開設了銀行賬戶。由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，稅務機關也無精力去知曉各項目部究竟開設了多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預收款和結算收入。在項目實施過程中，項目部收取預收款（或工程進度款）時，經常僅開具收款收據或借款借據，等到工程最終結算才一并開具發票并計提相關稅費。由于工程所在地稅務機關僅是在項目部開具建筑業發票時負責扣稅，如果項目部不到稅務機關開具建筑業發票，當地稅務機關將無從知曉。而且項目部往往遠離總部，總部主管稅務機關也難以全面了解各項目部的實際情況。由于建安企業通常按照工程進度收取預收款，只要建安企業在工程竣工結算時集中繳納了工程收入的大部分營業稅，再對照建安企業與發包方簽訂合同中按時付款的規定，就可以發現預收賬款沒有及時納稅的問題。因此，建安企業對各項目部的設立、日常管理和納稅問題務必引起重視，以防范納稅風險。

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