學會計從哪里入手

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企業所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (五)

因是企業財務人員水平太低，稅務稽查人員令其調增利潤１600元，并限期補交所得稅款５２８元。在對這類問題進行檢查時，我們應注意核算“壞賬準備”貸方余額同“應收賬款”借方期末余額之間的關系。

[賬務調整]

借：壞賬準備 1，600

貸：以前年度損益調整 １，600

借：所得稅 ５２８

貸：應交稅金--應交所得稅 ５２８

借：應交稅金--應交所得稅 ５２８

貸：銀行存款 ５２８

[案例]

１９９７年８月，鄰廠失火造成火災，南華立家具廠加工車間及倉庫被燒，造成存貨損失２５萬元，該廠在報經有關部門審批后，將這部分損失確定為營業外支出。但稅務稽查分局的人員在對該廠的納稅檢查中，發現該企業為投保單位，于是決定做進一步審查。稅務人員了解到深圳安華保險公司已向該廠賠償了２５萬元，而查看“營業外支出”明細賬，卻未有沖減額。經仔細查賬與詢問，得知原企業收到保險賠償費后，將其記人了“應付福利費”項目。

借：銀行存款 ２５０，000

貸：應付福利費 ２５０，000

[案例分析]

按照《企業所得稅暫行條例》第７條第５款規定：“在計算應納稅所得額時，對自然災害或意外事故有賠償的部分不得扣除。”《工業企業財務制度》第24條規定：“存貨毀損，屬非常損失的部分，扣除保險公司賠償和殘料價值后，計人營業外支出。”

該廠在收到保險賠償后，不沖減營業外支出，而轉入“應付福利費”，是明顯的偷稅行為，其目的十分明確，是為了降低當期利潤。稅務稽查機關責令該企業調增利潤２５萬元，補繳所得稅８．２５萬元（即２５0000x３３％），并處以偷稅款２倍的罰款。

[賬務調整]

借：應付福利費 ２５０，000

貸：本年利潤 ２５０，000

借：所得稅 ８２，５00

貸：應交稅金--應交所得稅 ８２，５00

借：應交稅金--應交所得稅 ８２，５00

利潤分配--稅收罰款 １６５，000

貸：銀行存款 ２４７，５00

隨著社會經濟的不斷發展，銀行及非銀行金融機構在經濟生活中的作用越來越大，不僅吸收企業和居民的存款，而且還為企業發展提供大量的信貸資金。但是由于近年來金融行業的競爭日趨激烈，導致一些機構采用非法手段偷逃稅款，不但形成了不正當競爭，也導致大量稅款的流失。由于金融機構自身的企業特點，在會計科目的設置上有其獨特的一面，往來賬務頻繁，利于隱匿、轉移收人，手法十分隱蔽，從賬務表面不易發現問題。所以，我們在對這類企業進行稅務稽查的時候，應反復調查取證，并通過開戶企業獲得必要的信息，內查外調，抓住關鍵環節，一查到底。

[案例]

深圳通財信用社自組建以來，經濟效益甚佳，各項經濟指標均列深圳市非銀行金融機構之首。１99９年市稽查分局接到舉報，反映深圳通財信用社存在高息貸款、虛列存款賬戶的事實，于是決定對其進行突擊檢查。稅務人員在查對信用社“利息支出”明細賬時發現有上千個賬戶、數萬張賬頁。稅務人員決定到曾在深圳通財信用社貸款的企業中進行調查。經核查，貸款企業每月的“代款計息單”及“財務費用”均未發現問題。但某企業財務人員向稅務機關反映，該信用社在向企業發放貸款時，先扣下本金的５％作為貸款企業的“貸款保證金”，余額轉入企業的活期賬戶，信用社每月計算應收利息時，仍按貸款本金金額計算，變相提高貸款利率。

稽查人員根據這一線索，逐筆檢查企業發放貸款的業務，發現信用社虛設的“深圳建安實業公司”賬戶實為“保證金”賬戶，混在上千個企業的“活期存款”賬戶中。深圳通財信用社還將這些多收的“保證金”與其他正常開戶企業的活期存款一同按期計算利息，賬務處理為：

借：利息支出 xxx

貸：活期存款--xx公司存款 xxx

經查，幾年來信用社共虛提利息８00萬元。該信用社為多計利息又將每月計提的“保證金”利息和部分“保證金”分別以個人假名轉入“定期儲蓄存單”，按定期儲蓄利率計息，共虛計利息支出18９．５萬元。該信用社再將此利息存入“活期存款”賬戶，虛計利息支出８萬元。

[案例分析]

在對金融企業進行稽查時，對存放款業務，要檢查“存放中央銀行款項”和“存放同業款項”是否按規定計算了利息收入；各類存款、“向中央銀行借款”、“同業存放款項”應計算的利息支出是否正確；事業單位的經費存款，屬于財政撥款或實行差額補助的，不應計應付利息，檢查這類款項是否被計算了利息支出，從而減少了當期利潤；檢查各類貸款是否按規定收了利息，是否正確計人“利息收入”科目；委托貸款雖然不計利息，但是要按合同規定收取手續費，檢查委托貸款的合同與計人收入的手續費是否相符，是否每期手續費收入均已人賬；檢查抵押貸款收不回來時，拍賣抵押品所得超過本金部分，是否作為利息收入人賬，若拍賣所得低于本金，差額部分和應收利息是否按規定沖減了“貸款呆賬準備金”；檢查支付的存款和儲蓄利息是否正確，檢查定期結息時，結息日是否重復計息、增大利息支出。檢查商業銀行的匯票業務是否按規定計算手續費并列入收入、貼現利息是否正確計算并列入收入。

金融機構由于自身開戶的便利可反復利用虛列的儲戶賬戶重復計息，加大利息支出，這個問題是十分嚴重的。案例中信用社的行為不僅構成了偷稅，而且也嚴重擾亂了正常的金融秩序，稅務機關決定對其近年來虛列的利息支出調增利潤，補交所得稅，處以２０萬元的稅收罰款，并將此案件移送有關部門進一步審理。

[賬務調整]

借：活期存款--xx公司存款 ８，000，000

定期儲蓄存款

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