蘇州哪里會計培訓班

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企業所得稅反避稅防范措施與技巧(二)

總和，包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。在檢查時，要重點檢查：

１．檢查銷售收入的確認和計量有無少記、錯記、漏記收入的，有無不按照財務制度結轉銷售收入，將當期收入移前推后的；

２．有無為福利部門、在建工程領用產品，未通過產品銷售收入賬戶、不記收入的；

３．有無以物易物，互不開銷售發票，從而少記收入的；

４．有無將產品作為饋贈禮物而記人有關費用，不記收入的；

５．記人“應收賬款”的銷售收入是否低估；

６．為其他企業提供產品、材料等，有無直接沖減往來款項的；

７．有無將財產（固定資產、有價證券、股權以及其他財產）轉讓的收入未及時人賬；

８．有無將收到的利息未及時人賬；

９．在外幣折算銷售收入時，折算方法是否正確，折算方法是前后期一致；

１０．有無將租賃收入未及時人賬；

１１．有無將特許權使用費未及時人賬；

１２．有無將股息收入未及時人賬；

１３．有無將盤盈的材料、產成品、低值易耗品、包裝物等長期掛待處理賬戶，不作收入處理的；

１４．有無將取得的賠償罰款不按規定處理，長期掛往來賬戶的；

１５．有無將因債務人緣故確實無法支付的應付款及時人賬。

(二)對準予扣除項目的檢查

準予扣除項目，是指按企業所得稅法規定，在計算應納稅所得額之時，允許扣除的與納稅人取得收入有關的成本、費用。

１．對直接材料成本的檢查

檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計量方法是否合理、適當，是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符；

審查直接材料耗用數量的真實性，有無把非生產性用料計人直接材料費用；

對采用定額成本或標準成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配及會計處理是否正確。

２．直接人工成本的檢查

通過抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理、適當，是否與人工費用分配匯總表中產品分攤的直接人工費用相符；

對采用標準成本法的，應檢查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確。

３．制造費用的檢查

對制造費用的檢查，主要在以下方面：

檢查制造費用的分攤期限，有無跨期入賬情況；

檢查制造費用的分攤范圍，查明企業有無將不應列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財產、支付罰款、違約金、技術改造支出等）擠入制造費用；

檢查制造費用的分配是否合理，重點查明制造費用的分攤方法是否符合企業自身的生產技術條件，是否在相時期內保持穩定，有無隨意變更的情況，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。

對于采用標準成本法的，應檢查標準制造費用的確定是否合理，計人成本計算單的數額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確。

４．產品銷售成本的檢查

對產品銷售成本的檢查，應注意以下兩點：

銷售成本的結轉數額是否正確，是否與銷售收入配比；

銷售成本賬戶中的重大調整事項（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由。

５．產品銷售費用的檢查

對產品銷售費用的檢查，重點在以下幾點：

銷售費用與其它費用界限是否劃清，有無超標準列支；

對重點的或異常的產品銷售費用，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，檢查有無跨期人賬的現象。對重大跨期項目應作必要的調整；

產品銷售費用的結轉是否正確，合規，查明有無多轉、少轉或不轉銷售費用、人為調節利潤的情況。

６．產品銷售稅金的檢查

產品銷售稅金的檢查需要結合產品銷售收入、應交稅金等內容，具體檢查：

確定企業稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規定；

檢查消費品的稅率是否適當，消費稅稅額的計算是否正確；

檢查應納資源稅的適用稅率是否適當，資源稅稅額的計算是否正確；

檢查城市維護建設稅、教育費附加的計算是否正確；

檢查企業減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續是否完備。

７．管理費用的檢查

檢查記人管理費的內容是否恰當，有無亂記管理費用的情況；

檢查有無跨期人賬的現象，對于重大跨期項目，應作必要的調整；

檢查管理費用的結轉是否按照規定全部轉作當期損益，有無記人產品成本或轉入下期的情況。

８．財務費用的檢查

財務費用是指企業籌集資金而發生的各項費用，對財務費用檢查應著重于以下幾點：

檢查關于財務費用的處理是否正確，有無將其他項目擠入財務費用（如將資本性支出利息記人財務費用）；

檢查有無跨期人賬的現象，對于重大跨期項目，應作必要調整；

檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于籌建期間匯兌損失轉入的，應查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確。

９．營業外支出的檢查

檢查營業外支出的內容是否合規，有無與資本性支出、營業支出相混淆的情況；

檢查營業外支出有無授權批準，會計處理是否正確；

檢查營業外收入期末結轉的正確性。

(三)對不準抵扣項目的檢查

不準抵扣項目，是所得稅計算的一個重要環節，因此，必須對其重點檢查。

１．檢查資本性支出是否記人扣除項目

資本性支出是納稅人購建固定資產、對外投資的支出，不允許在所得稅前扣除。

２．是否將無形資產受讓、開發支出作為扣除項目

無形資產指工業產權、非專利技術、著作權、場地使用權、商譽等。無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除。而納稅人自行購買開發的無形資產發生的費用不得在繳納所得稅前直接扣除。

３．違法經營的罰款、被沒收的財物是否已作為扣除項目

納稅人的生產、經營因違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不能在繳納所得稅前扣除。

４．各項稅收的滯納金、罰金和罰款是否已作為扣除項目

納稅人違反稅法規定，被處的滯納金、罰金，以及除前述違反經營罰款之外的各項罰款，均不得在繳納所得稅前扣除。

５．自然災害或意外事故損失有賠償的部分是否已作為扣除項目

納稅人參加財產保險后，因遭受自然災害或意外事故而由保險公司給予賠償的部分，是不能作為扣除項目的

６．超過國家規定允許扣除的公益金、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈是否也作為扣除項目

納稅人超出稅法規定，用于公益、救濟性捐贈范圍以外的捐贈，不允許作為繳納所得稅前的扣除項目。

７．各種贊助支出是否也作為扣除項目

指各種非廣告性的贊助支出，不能作為繳納所得稅的扣除內容。

８．與取得收入無關的其他各項支出是否作為扣除項目

除上述各項支出以外的，與本企業取得收入無關的各項支出，也不得作為繳納所得稅稅前的扣除項目。

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