太原會計學校有哪些

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稅務稽查工作中對發票防虛打虛的對策

近年來，個別不法分子利用管理缺位及金稅工程不能識別漢字信息的缺陷，通過變造或偽造增值稅專用發票抵扣聯的方式實施虛開增值稅專用發票，嚴重擾亂了稅收管理秩序，損害了國家利益，危害極大。所以作為稽查部門，我們必須認真研究目前虛開發票的高風險行業特征及作案手段，打擊和遏制此類違法行為。

一、虛開虛抵高風險行業的作案手段

虛開虛抵行為有著明顯的行業特點，主要發生于以下幾個行業：涉農“加工”企業，如紡織品行業。成品油經銷企業、鋼材經銷企業、煤炭、礦產品購銷、耐火材料購銷等行業。

我局2011年查辦五戶紡織品行業涉嫌虛開增值稅專用發票案。虛開增值稅專用發票共計1500余份， 稅額2500余萬元，價稅合計1.8億元，目前已經移送公安機關。

該案中一個突出特點為犯罪嫌疑人在無真實貨物交易情況下，開具增值稅專用發票，由中間人按照其提供的發票信息資料，偽造增值稅專用發票，再由其它單位用偽造的增值稅專用發票到稅局認證抵扣稅款。抵扣后，犯罪嫌疑人到稅務登記機關將原來開具的增值稅專用發票作廢，以達到逃避繳納稅款的目的。

那么這些企業是如何操作來逃避我們稅務機關的管理呢？我們通過一個案例來了解一下犯罪嫌疑人的作案手段。

（一）公司注冊后抽逃資金

在檢查中，稽查人員發現某公司股東2011年4月18日分別繳存現金80萬元、20萬元，存入該公司驗資賬戶。2011年4月21日，由會計師事務所出具了“驗資報告”。同日，該公司就將該賬戶上的1000000.00元及孳息41.67元，合計1000041.67元轉入該公司基本存款賬戶后，當日轉賬支取80萬元，后分次提現，至案發日賬戶余額僅剩余2031.17元。

（二）購貨資金空轉，虛構資金流動事實

經核查賬簿，2011年該公司累計支付購貨款共計5621000元；資金來源幾乎全部是安徽太和的個人轉賬匯款。轉款個人分別是安徽某公司法人代表、財務主管、股東。經過進一步的調查，該公司資金空轉模式逐步顯現出來。

資金空轉模式：上游銷售企業將資金轉入本企業股東個人賬戶，然后再由個人賬戶轉入購貨方賬戶，購貨方再將資金轉回上游銷售企業。這樣實現經營活動中購貨資金空轉，虛構資金流動。

（三）虛假購進、耗用原材料

經檢查公司賬簿，2011年6月2日購進縫紉機（與專用發票開票日期、驗收入庫日期相同）并投入生產；6月9日、18日生產入庫防寒服。而企業當月購進羊毛、棉布、服裝革并驗收入庫的日期卻為2011年6月21日、6月22日、6月23日，6月18日，系先出庫產成品，后購進、入庫原材料，上述帳載生產銷售記錄與常理明顯不符。

公司固定資產賬簿上沒有記載服裝加工必需設備裁床（該設備主要功能是將整塊服裝革、布匹裁剪成設計樣式），也沒有對外移送加工，賬簿上也沒有記載加工防寒服必需的拉鏈、紐扣，紡線等輔助材料。

（四）虛構存貨、虛構運費

經過實地盤點，賬面庫存與實際存貨差異較大，運費里程、目的的、單位運價均與實際不符。

（五）虛構產量，頻繁作廢增值稅專用發票

該公司有129份作廢發票，占到全部開具發票的52%。以收取發票票面金額9.5%手續費的形式，向外開具增值稅專用發票。按該廠開具的發票情況來看，有兩種情形：一是開出發票后，過幾天就作廢（全聯保存作廢發票），其發票的七要素被竊取，經過變造的發票聯、抵扣聯出現在受票方，并通過認證，抵扣了稅款；二是在無貨物交易的情況下開具“正常”的發票，受票方多為外省市的進出口企業。

二、稽查工作中發票防虛打虛的對策

（一）要與管理部門互相配合，詳細了解虛開虛抵高風險行業企業的稅務登記情況、經營能力，找準打擊對象

對以下企業要作為重點檢查對象。

（1）法定代表人是為外地人或有法人變更記錄且變更后法人為外地人或來自高風險地區的企業

（2）注冊資金后抽逃資金，其行業登記類型與其經營范圍不相匹配的企業。

（3）生產能力與生產場地、倉儲能力、賬載存貨不匹配的企業。

（4）無故大量開具作廢發票的企業。

（5）存在大量現金交易的企業。

（6）銷售收入很大但利潤率畸低以及長虧不倒的企業

（二）在稽查過程中，要注意收集證據

檢查電費支出及抵扣情況，是否與產能相匹配，重點關注銷售收入很大但無電費抵扣或僅有少量電費抵扣的工業企業，搜集電費支出情況有關證據。

核查與貨物購銷有關的運輸方式及費用，對存在兩頭在外卻無運費抵扣或僅有少量的運費抵扣的情況，

（三）充分運用協查系統

對疑點較大的納稅人取得的專用發票應結合其結算方式，可通過驗票器檢驗其真偽，必要時應當發函協查。

查看其往來帳（應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款）的內容及金額是否異常，是否長期掛賬，對賬齡超過一年的應收（付）賬款，必要時可結合納稅人取得的或開具的專用發票發函協查。

關注企業經營的結算方式，如果存在大量的現金交易，而且現金交易為均為個人要進行外調。

（四）加大稅警協作辦案力度，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為

稅務機關要與公安機關緊密協作，充分發揮稅務稽查的打擊和震懾作用，對涉及虛開發票的稅收違法行為要嚴厲懲處，依法追究刑事責任。

（五）針對案件查處情況，給管理部門提出合理化建議

從2011年我局相處的虛開增值稅專用發票案件的情況看，如果管理人員在管理環節加強管理，就可以防范虛開或者減少虛開。因此要加強稽查和管理環節的互動。對案件查處情況要及時向管理部門提出建議，從源頭上預防虛開虛抵的違法犯罪行為的發生。

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