東莞哪里會計培訓

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“虛列支出”類稅收稽查案例摘選(二)

（四）虛列會議費（葛蘭素事件）

因涉嫌嚴重商業賄賂等經濟犯罪，葛蘭素史克（中國）投資有限公司〔簡稱GSK中國〕部分高管被依法立案偵查。2013年6月27日，GSK中國副總裁兼企業運營總經理梁宏被警方帶走接受調查。與梁宏同日被帶走的還有GSK中國的副總裁兼人力資源部總監張國維、法務部總監趙虹燕和商業發展事業企業運營總經理黃紅。這四人被稱為GSK中國的“四駕馬車”。

是什么石頭激起了如此巨浪？原來是一家名不見經傳的旅行社--“2006年成立的上海臨江國際旅行社（以下簡稱臨江旅行社）”！“該旅行社幾乎沒做過任何旅游業務，而是只和一些藥企打交道”，辦案民警介紹。但令人奇怪的是，該旅行社年營業額卻從成立之初的幾百萬元飆升到案發前的數億元。該旅行社既然不做旅游那么有著什么樣的非常手段發財致富呢？媒體報道，臨江旅行社主要承接GCK中國的會議訂單，這些會議牽涉了大量受賄又行賄的記錄，旅行社成為GCK中國的“黑金池”，“無法走賬的開銷”均可以通過會議費或者會議費提成回扣消弭于無形。

涉案人員臨江旅行社翁劍雍說：“我們一般是虛增人數套現，比如說20人參加報40人。我跟GSK合作的項目里，虛開的大概有20%，其中與梁宏合作的項目虛開達到50%”，“他們這一行里還有虛構項目的，根本不存在的會議也開發票去報賬”。會議究竟開了沒有？到底有多少人參加？一般來說，公司財務部門并無確切核證的手段或相應步驟。只要發票合乎規范，到財務部門報銷很容易蒙混過關。多報銷出來的錢，既有回流給藥企高管的，也有旅行社的。翁劍雍還交代：“我在GSK分到的蛋糕肯定不是*5的一塊?！睂Υ?，記者了解到，GSK中國*5的一個冷鏈項目，單筆賄金就提了200萬元，也是靠虛開虛報做出來的。GSK中國一次年會的費用“就超過了1個億（元人民幣）”。

目前，案件尚在進一步偵辦中。公安部有關部門負責人表示，GSK一案僅暴露了整個行業的冰山一角。嚴肅查辦此案，既是為震懾商業賄賂犯罪，警示那些依照所謂“行規”行事的人懸崖勒馬，也是為了研究此類犯罪特點，以便國家相關部門形成合力，規范醫藥行業發展，使藥價虛高的現狀有所改善，讓藥企將更多的資金投向創新和研發，讓更多的老百姓切實受益。

新聞背后的故事將再次引誘公眾對于藥價虛高的關注，對于一系列“行規”背后貓膩兒的憤慨！但筆者另外想知道的是GCK靠會議費列支套現少繳納了多少所得稅稅款？還有就是，為他們大開方便之門的旅行社們該遭受什么樣的稅務處罰呢？

（一）會議費稅前扣除的原則

根據企業所得稅法及其實施條例規定，企業所得稅成本費用稅前扣除要遵循以下三項基本原則：

1.真實性原則。真實性原則要求企業所發生的業務以及所列支的費用應當是真實的，并不僅僅是有發票入賬，有發票但不真實的業務一樣不允許稅前扣除。GCK中國列支了多少會議費筆者不知道，根據案情推算，GCK每年都有會務預算，分內部會議和外部會議，每年的預算幾億元。而據《新京報》記者了解，臨江旅行社承接一部分會議業務，從2009年到2012年，業務往來總額1.19億元。最近幾年，臨江旅行社每年的營業額也在1億多元，而其中至少20%的會議虛增會議規模。

2.相關性原則。相關性原則要求準予扣除的支出是與取得收入“直接相關”的支出。根據該原則，與企業生產經營無關的支出不允許在稅前扣除，比如GCK中國以會議費套現等非銷售運營支出，以及變相行賄支出、家庭成員個人消費支出等。

3.合理性原則。合理性原則是指企業支出首先應當是符合企業生產經營活動常規的支出。例如，確實與銷售有關的會議費支出允許扣除。另外，企業發生的合理支出，限于應當計入當期損益或者有關資產成本的必要與正常的支出。根據這一原則，非法支出不能扣除；行政罰款、稅收滯納金、賄賂支出和秘密支付等也均不允許扣除。

GSK中國及涉案單位將面臨哪些涉稅處罰？

《稅收征管法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅（刑法修改為逃避繳納稅款罪，下同）。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十四條納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

《發票管理辦法》第二十二條第二款任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

《發票管理辦法》第三十七條規定，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《刑法》規定：虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

結合上述規定可知，主觀意識上GCK中國公司沒想少繳稅，但實際上，讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票虛列成本已經形成了少繳稅款的事實，分別違反了《稅收征管法》和《發票管理辦法》的相關規定，若構成犯罪，還將追究其刑事責任。

而對于以臨江旅行社為代表的眾多會議項目參與者來說，為他人開具與實際經營業務情況不符的發票也違反了《發票管理辦法》，若構成犯罪，也將追究刑事責任。此外，虛開發票會導致收入虛高，那么虛增的利潤勢必也會多繳納企業所得稅，而這些企業一定不甘心賬面形成高額利潤，勢必也會千方百計虛增成本。那么，他們的成本費用又是怎樣搞掂的呢？還有待公安及稅務部門進一步核查。

（五）虛列勞務費

杭州市國家稅務局第二稽查局對杭州**華商集團拱墅**超市有限公司的納稅義務履行情況進行了立案檢查，現已經結案，依照《稅務違法案件公告辦法》，特將該企業的有關稅務處理情況（杭國稅二稽罰〔2013〕26號決定書）公告如下：

2008年11月-2011年5月杭州**華商集團拱墅**超市有限公司以虛構勞務的形式取得杭州眾人勞動服務有限公司開具的《浙江省杭州市服務業統一發票》和《浙江省地方稅務局通用機打發票》六份，其中2008年11月取得《浙江省杭州市服務業統一發票》一份，發票代碼233010870843，發票號碼01146389,金額322,580.65元；2009年12月取得《浙江省杭州市服務業統一發票》一份，發票代碼233010970843，發票號碼01614669，金額268,817.20元；2010年取得《浙江省杭州市服務業統一發票》三份，發票代碼均為233011070843，發票號碼分別為03800629 、04352618、04352697，金額共計1,376,344.09元；2011年5月取得《浙江省地方稅務局通用機打發票》一份，發票代碼233001173633，發票號碼0929073

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