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注會 會計 輔導：第十章考點(6)

五、資本公積

資本公積包括企業收到投資者出資額超出其在企業注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積有二個明細科目，包括資本溢價(股本溢價)和其他資本公積，它們之間有本質區別：資本溢價(股本溢價)表示投資者的投入;而其他資本公積表示經營者業績(未計入損益的業績)。

(一)資本溢價(或股本溢價)的核算

1.資本溢價的核算

當有新的投資者中途投資時，一般應多投入資本，投資者多繳的部分就形成了資本溢價。

【例10】A有限責任公司由兩位投資者投資400萬元設立，每人各出資200萬元。一年后，為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到600萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金230萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司的會計分錄如下：

借：銀行存款 230

貸：實收資本(600/3) 200

資本公積――資本溢價 30

2.股本溢價的核算

股份有限公司在按面值發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，如果是溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。即與所有者交易發生的費用，應該沖減所有者權益，否則就不能正確評價業績。應注意：企業發生的支出有四個列支去向，現歸納如下：

企業支出的四個列支去向

【例11】甲股份有限公司首次公開發行了普遍股萬股，每股面值1元，每股發行價格為5元。甲公司以銀行存款支付發行手續費、咨詢費等費用共計200萬元。假定發行收入已全部收到，發行費用已全部支付，不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：

①收到發行收入時

借：銀行存款(×5)

貸：股本 (×1)

資本公積――股本溢價

②支付發行費用時

借：資本公積――股本溢價 200

貸：銀行存款 200

注：甲公司通過發行股票籌集資金為萬元(-200)，所有者權益增加萬元。

(二)其他資本公積的核算

其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失，反映經營者業績。經營者業績有二種表現形式：計入當期損益的業績和未計入當期損益的業績。其他資本公積屬于未計入當期損益的業績。

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