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注冊會計師《會計》考點：在履行各履約義務時確認收入

在履行各履約義務時確認收入

1.合同開始日，企業應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。

2.滿足下列條件之一的，屬于在某一則段內履行履約義務;否則，屬于在某一時點履行履約義務：

(1)客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。

(2)客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。

(3)企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，是指因合同限制或實際可行性限制，企業不能輕易地將商品用于其他用途。對替代用途的評估應當在合同開始時完成且不應作出更新。

有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力。

3.企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度。

(1)產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度。產出法是直接計量已完成的產出，當產出法所需要的信息無法直接通過觀察獲得，或者需要花費很高的成本時，可采用投入法。

(2)投入法是根據企業為履行履約義務的投入確定履約進度。

當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

對于類似情況下的類似履約義務，企業應當采用相同的方法確定履約進度。資產負債表日，企業應當按照合同交易價格總額乘以履約進度扣除以前期間累計已確認的收入后的金額確認為當期收入。

【提示】建造合同的會計處理：

(1)登記發生的合同成本：

借：合同資產一一合同成本

貸：原材料

應付職工薪酬

機械作業等

(2)登記已結算的合同價款：

借：應收賬款

貸：合同負債

(3)期末按投入法或產出法確認收入和費用：

借：主營業務成本

合同資產-合同毛利(倒擠，在貸方時表示合同虧損)

貸：主營業務收入

確認合同預計損失：如果預計總成本大于合同總收入，應預計合同損失并確認為當期費用，待合同完工時沖減合同費用(主營業務成本)：合同預計損失二(預計總成本-總收入)x(1-完工百分比)

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

(4)完工對沖：

借：合同負債

貸：合同資產一合同成本

一合同毛利

借：存貨跌價準備(完工時轉銷)

貸：主營業務成本

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