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注冊會計師《審計》解析：書面聲明

書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據。書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

盡管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。

一、針對管理層責任的書面聲明

針對財務報表的編制，注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認其根據審計業務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映(如適用)的責任。

如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據是不充分的。

二、其他書面聲明

1.關于財務報表的額外書面聲明

除了針對財務報表的編制，注冊會計師應當要求管理層提供基本書面聲明以確認其履行了責任外，注冊會計師可能認為有必要獲取有關財務報表的其他書面聲明。

2.與向注冊會計師提供信息有關的額外書面聲明

除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面聲明，確認其已將注意到的所有內部控制缺陷向注冊會計師通報。

3.關于特定認定的書面聲明

注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關財務報表特定認定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據中獲取的了解。

三、書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。

在審計報告中提及的所有期間內，現任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。

四、書面聲明的形式

以聲明書的形式致送注冊會計師。

五、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

(一)對書面聲明可靠性的疑慮

1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮

除非治理層采取適當的糾正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業務約定(如果法律法規允許)。

2.書面聲明與其他審計證據不一致

注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。如果認為風險評估結果不適當，注冊會計師需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以應對評估的風險。如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，并確定書面聲明與其他審計證據的不一致對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響。如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產生的影響。

(二)管理層不提供要求的書面聲明

1.與管理層討論該事項;

2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響;

3.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。

如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：

(1)注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠;

(2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。

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