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注會考試《會計》考點精講：第二十五章(9)

3.內部購入債券的抵銷

【例15】1月1日母公司(甲公司)發行100萬元二年期債券增加流動資金，年利率10%，到期一次還本付息;全部為子公司(乙公司)購入，作為持有至到期投資。相關會計處理如下：

母公司的賬務處理：

1月1日發行時

借：銀行存款 100

貸：應付債券――面值 100

年末利息處理

借：財務費用(100×10%) 10

貸：應付債券――應計利息 10

子公司的賬務處理：

1月1日購入時

借：持有至到期投資――成本 100

貸：銀行存款 100

年末計提利息

借：持有至到期投資――應計利息 10

貸：投資收益 10

12月31日編制合并抵銷分錄如下：

借：應付債券 110

貸：持有至到期投資 110

借：投資收益 10

貸：財務費用 10

抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在發行債券的業務，只是將銀行存款100萬元從子賬戶轉移到母賬戶，其實質是：

借：銀行存款 ――母 100

貸：銀行存款 ――子 100

所以，應將由此業務所虛增的內部應付債券、內部持有至到期投資;內部財務費用、內部投資收益相抵銷。

4.內部無形資產交易的抵銷

無形資產交易包括土地使用權、商標權、著作權、專利權、非專利技術等，在編制合并報表時，應將內部無形資產交易抵銷。

【例16】1月1日母公司將土地使用權轉讓(出售)給子公司。已知該土地使用權的賬面余額為萬元，使用年限，已使用，累計攤銷余額為萬元，土地使用權賬面價值為萬元。母公司轉讓價萬元，按5%交納營業稅220萬元(×5%)，母公司取得轉讓收益180萬元。子公司取得土地使用權按萬元入賬，按進行攤銷。

①母公司轉讓(出售)時的賬務處理是：

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費――應交營業稅 220

營業外收入 180

子公司取得土地使用權的賬務處理是：

借：無形資產

貸：銀行存款

攤銷無形資產時：

借：管理費用 (÷40)110

貸：累計攤銷 110

對比原攤銷100萬元，多攤了10萬元。

②末編制合并抵銷分錄

借：營業外收入 180

貸：無形資產 170(180-10)

管理費用 10

借：遞延所得稅資產(170×25%)42.5

貸：所得稅費用 42.5

說明：如果不轉讓，母公司無形資產的賬面價值為萬元;轉讓后子公司末無形資產賬面價值為萬元(-110)，因為營業稅稅額220萬元應計入無形資產成本，故從集團公司角度看，無形資產末的成本應為萬元(+220)，虛增了170萬元(-)。

借：所得稅費用 10

貸：遞延所得稅資產(40萬×25%)10

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