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注會《稅法》預習輔導：第五章(2)

第三節計稅依據于應納稅額的計算

一、計稅依據

城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和。

1.納稅人違反“三稅”有關規定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。

2.納稅人違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據。

3.“三稅”得到減征或免征優惠，城建稅也要同時減免征。

4.城建稅進口不征，出口不退。

經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育附加的計征范圍，分別按規定的稅率征收城市維護建設稅和教育費附加。已按免抵的增值稅稅額征收的維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。

【例題3】位于市區的某內資生產企業為增值稅一般納稅人，經營內銷與出口業務。4月份實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額5萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元、消費稅30萬元。該企業4月份應繳納的城市維護建設稅為(　)。()

A.2.8萬元

B.3.15萬元

C.4.6萬元

D.6.09萬元

『正確答案』B

『答案解析』應納城建稅=(40+5)×7%=3.15(萬元)

【例題4】某城市稅務分局對轄區內一家內資企業進行稅務檢查時，發現該企業故意少繳營業稅58萬元，遂按相關執法程序對該企業作出補繳營業稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金(滯納時間50天)和罰款(與稅款等額)的處罰決定。該企業于當日接受了稅務機關的處罰，補繳的營業稅、城建稅及滯納金、罰款合計為(　)。

A.100元

B.115元

C.200元

D.715元

【答案】D

【解析】補交的營業稅城建稅及其罰款=(58+58×7%)×2=124.12(萬元)，滯納金按滯納天數的0.5‰征收，兩稅滯納金=(58+58×7%)×50×0.5‰=1.萬元。故補繳的營業稅、城建稅及滯納金、罰款合計=124.12+1.=125.萬元=715元。

二、應納稅額的計算

應納稅額=(實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業稅稅額)×適用稅率

【例題5】某縣城一加工企業8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業本月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加為(　)。

A.22.56萬元

B.25.6萬元

C.28.2萬元

D.35.2萬元

【答案】A

【解析】應納的城建稅和教育費附加=(280+40×5%)×(5%+3%)=22.56(萬元)。

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