高志謙注會會計基礎班

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注冊會計師知識點：審計抽樣基本概念(3)

四、抽樣風險和非抽樣風險

(一)抽樣風險

抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。

抽樣風險分為下列兩種類型：

1.在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險(信賴過度風險);或在實施細節測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險(誤受風險)。此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發表不恰當的審計意見。

2.在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險(信賴不足風險);或在實施細節測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險(誤拒風險)。此類風險影響審計的效率。

表10-1、10-2

只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。在使用非統計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據職業判斷對其進行定性的評價和控制。對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規模反方向變動：樣本規模越小，抽樣風險越大：樣本規模越大，抽樣風險越小。既然抽樣風險只與被檢查項目的數量有關，那么控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本規模。無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生。

(二)非抽樣風險

非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發現重大錯報或控制失效。

在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：

1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。

2.注冊會計師未能適當地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏差或錯報。

3.注冊會計師選擇了不適于實現特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。

4.注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據可能導致沒有發現誤差。注冊會計師對所發現誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當的結論。

5.其他原因。

非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風險，但通過采取適當的質量控制政策和程序，對審計工作進行適當的指導、監督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

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