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注冊會計師《公司戰略與風險管理》考點：控制環境

(一)COSO《內部控制框架》關于控制環境要素的要求與原則

COSO《內部控制框架》關于控制環境要素的要求為：

控制環境決定了企業的基調，直接影響企業員工的控制意識?？刂骗h境提供了內部控制的基本規則和構架，是其他四要素的基礎?？刂骗h境包括員工的誠信度、職業道德和才能;管理哲學和經營風格;權責分配方法、人事政策;董事會的經營重點和目標等。

根據修訂發布的COSO內部控制框架，控制環境要素應當堅持以下原則：

(1)企業對誠信和道德價值觀做出承諾。

(2)董事會獨立于管理層，對內部控制的制定及其績效施以監控。

(3)管理層在董事會的監控下，建立目標實現過程中所涉及的組織架構、報告路徑以及適當的權力和責任。

(4)企業致力于吸引、發展和留任優秀人才，以配合企業目標達成。

(5)企業根據其目標，使員工各自擔負起內部控制的相關責任。

(二)我國《企業內部控制基本規范》關于內部環境要素的要求

(1)企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。

(2)董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。企業應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。

(3)企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等。審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。

(4)企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權力與責任落實到各責任單位。企業應當通過編制內部管理手冊，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。

(5)企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內

部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告;對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。

(6)企業應當制定和實施有利于企業可持續發展的人力資源政策。人力資源政策應當包括下列內容：①員工的聘用、培訓、辭退與辭職;②員工的薪酬、考核、晉升與獎懲;③關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度;④掌握國家秘密或重要商業秘密的員工離崗的限制性規定;⑤有關人力資源管理的其他政策。

(7)企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質。

(8)企業應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識。董事、監事、經理及其他高級管理人員應當在企業文化建設中發揮主導作用。企業員工應當遵守員工行為守則，認真履行崗位職責。

(9)企業應當加強法制教育，增強董事、監事、經理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

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