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注冊會計師《會計》考點及沖刺題：固定資產

固定資產

【例 1】A 企業于 20x6 年 12 月 20 日(下月提折舊)取得的某項固定資產，原價為 750 萬元，使用年限為 10 年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。

稅法規定該類固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。

20x8 年 12 月 31 日(第 2 年末)，企業估計該項固定資產的可收回金額為 550 萬元。

【分析】

①20x8 年 12 月 31 日，該項固定資產計提減值準備前的賬面價值=750-75x2=600(萬元)

②該賬面價值大于其可收回金額 550 萬元，兩者之間的差額應計提 50 萬元的固定資產減值準備。

20x8 年 12 月 31 日，該項固定資產計提減值準備后的賬面價值=750-75x2-50=550(萬元)。

③計稅基礎=750-750x20%-600x20%=480(萬元)

資產：賬面價值 550 萬元>計稅基礎 480 萬元，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債

【例 2】B 企業于 20x6 年年末以 750 萬元購入一項生產用固定資產，按照該項固定資產的預計使用情況，B 企業在會計核算時估計其使用壽命為 5 年。

計稅時，按照適用稅法規定，其最低折舊年限 10 年，該企業計稅時按照 10 年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。

20x7 年該項固定資產按照 12 個月計提折舊。本例中假定固定資產未發生減值。

【分析】

該項固定資產在 20x7 年 12 月 31 日的賬面價值=750-750÷5 =600(萬元)。

該項固定資產在 20x7 年 12 月 31 日的計稅基礎=750-750÷10=675 (萬元)。

資產：賬面價值 600 萬元<計稅基礎 675 萬元，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。

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