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注冊會計師《稅法》復習指導：應納稅額

注冊會計師《稅法》科目第十二章 企業所得稅法

第一節 企業所得稅概述

第二節 應納稅所得額

第三節 資產的稅務處理

第四節 應納稅額

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中減免、抵免稅額按企業所得稅法和國務院相關稅收優惠規定執行。

一、減免稅額（詳見第五章稅收優惠及企業所得稅法27條及條例86-91條）

二、抵免稅額

1.投資抵免優惠

企業購置并實際自用相關企業所得稅優惠目錄規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可按其設備投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免。當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉抵免。5年內轉讓、出租的應補繳已抵免稅額。

2.境外已納所得稅額的抵免（國際稅收抵免）

（1）抵免條件

①依據境外相關稅收法律及規定繳納；②已實際繳納的稅款。

（2）抵免限額──分國（地區）限額法

是指企業境外所得，依企業所得稅法計算的應納稅額。

抵免限額＝境內外所得計算的應納稅總額x來源于某國（地區）的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額＝來源于某國（地區）的應納稅所得額x25%

公式中各項均以企業所得稅法的規定為準確認，不能依據境外法律或規定。

超過抵免限額的部分，從次年起的五個連續年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

國際稅收抵免應提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

居民企業從其直接或間接控制（持股20%以上）的外國企業分得的來源于境外的權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額。（間接抵免法）

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