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注冊會計師執業系列之期間費用的審計（二）：費用的構成

在開始進入實質性審計程序之前，我們需要對企業的期間費用進行了解。如果本次審計有內控測試的程序，那么我們在內控測試階段應該了解各費用的構成、費用的審批程序、各部門各費用的預算標準等，并進行相應的控制測試。如果本次審計不做控制測試，我們也應該對相應的事項進行了解，以更好的開展審計工作。

我們來看一下應該了解什么內容，怎么了解，以及有什么作用。

費用的構成。

這一般取決于企業的業務類型。我們可以直接從企業賬簿記載中得到分類標準，然后向企業人員詢問各費用核算內容的具體情況，比如，有的企業在銷售費用中設置差旅費，在管理費用中設置交通費，經過詢問，你也許會知道差旅費核算的是銷售人員的出差費用，而交通費核算的是公司為職工正常上下班支出的交通進行的補助。

我們也在從了解企業其他業務的時候，了解到企業的費用構成。比如，企業在銷售貨物或者購買原材料時，如果企業承擔運費，則銷售費用中應該有運輸費，如果企業不承擔或者偶爾承擔運費，則不應該有運輸費或者金額很小。

這提示我們，在進行企業期間費用的審計時，一定不能脫離企業的實際情況，僅埋頭于發票和合同的核查。應該結合企業的業務性質，業務情況，來分析某一費用存在的合理性，并通過企業業務的情況來判斷該費用金額的大小，比如，上述運輸費的情況。如果費用的實際情況和我們了解到的不符，則很有可能是有錯誤或者舞弊發生。

我們還需要知道一點，即企業每年的期間費用的二級科目可能是不一樣的，經常會出現增減、合并、分項等現象。因此要想企業了解本期期間費用二級科目的變動情況，包括名稱的改變和費用歸集科目的變化，否則我們的一些分析性的工作是沒有意義的。

本篇為《注冊會計師執業系列之期間費用的審計》第二篇，本篇主要向大家說明期間費用的構成，在接下來的文章中，將從控制測試到分析性程序再到細節測試逐步向大家講解期間費用在實務中的具體審計方法，之后再說明一下一些特殊費用審計應注意的問題，以及審計過度和審計不足現象。如果您感興趣，請關注網校推出的注冊會計師執業系列之期間費用的審計。

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