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注冊會計師執業系列：從異常記錄中發現賬外資產

當我們分析完行業數據，檢查完合同和收款后，還是沒有發現賬外資產存在的跡象，怎么辦？這個時候可以用另外一個方法，那就是檢查異常財務記錄。

異常的財務記錄，指的不是記錯的財務記錄，而是指與企業正常的會計記錄方式不同，或者某會計記錄的金額、性質、發生頻率等比較奇特的記錄。比如某項業務通常收取十到二十萬元，而有項收入卻只收了一萬元，這就是異常的財務記錄。異常財務記錄的發生，除了會計失誤外，往往伴隨著舞弊行為，需要引起注冊會計師的高度重視。

舉個例子給大家一個直觀的感受。某審計項目組對某村集體組織進行專項審計時，發現其每月末都會收到一筆幾萬元現金，貸記主營業務收入，并在幾日內以現金支票形式領出，借記主營業務成本。注冊會計師對此產生了極大的疑問，多次向財務人員詢問，財務人員推脫不知。后來實在架不住注冊會計師的逮著機會就問的行為，解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資，與村集體口頭協商以支付工資的方式代替應上交承包費。

聽起來沒有問題，但是只達成一個口頭協議就可以操作了？這個有點草率，于是審計人員決定進行實地調查。原來，該苗木基地為村集體一塊優質資產，每年均有十幾萬元的利潤，村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同，又未將該苗木基地收支納入村集體賬內核算，屬于典型的集體資產賬外經營。

還有一種異常的會計記錄大家也要主要，就是那些對收入、成本、往來、費用等未加解釋的調整，或者那些沒有任何原始憑證，僅有一張記賬憑證的會計記錄。如果可以排除掉會計人員業務水平不足的因素，那么這些記錄的背后應該會隱藏著故事，等待注冊會計師去挖掘。

另外，如果記賬憑證后附的原始單據比較奇怪，也是應該注意的問題。憑證后附的單據包括申請表、審批單、發票等，另外根據每個企業的規定還會有其他附件，比如合同、付款申請單、行程單等。此處要提醒大家注意那些附件與眾不認的憑證。比如，缺乏審批單，或者審批單上沒有簽字或簽字的人不對。再比如申請單上的申請人和最終的收款人不同。這些也許都有合理的解釋，畢竟實務中情況很復雜，但是作為注冊會計師一定要保持應有的職業懷疑態度，因為誰也不能否定這其實是企業舞弊時不小心漏出的馬腳。

本次又給大家介紹了審計賬外資產方式中的檢查異常憑證，但是這種方式中有個重點情況尚未說明，那就是發票的問題。如果您比較好奇發票應如何檢查，敬請關注網校特別推出注冊會計師執業系列文章之賬外資產系列文章，下一篇我們給您講一下發票如何檢查。

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