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注冊會計師《審計》備考資料：對違反法律法規行為的報告

知識點：對違反法律法規行為的報告

（一）與治理層溝通

1.溝通的范圍：應溝通注意到的違反法律法規事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

2.溝通的方式：通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管；如采用口頭方式，應形成記錄，并提請溝通對象簽字確認。

3.溝通的重點：對故意和重大的違反法規行為，應盡快向治理層通報；懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層時，應向審計委員會或監事會等更高層級的機構通報；如不存在更高層級的機構，或認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或不能確定向誰報告，應考慮是否需要征詢法律意見。

（二）在審計報告中反映

1.考慮財務報表是否恰當反映

如違反法律法規行為對財務報表有重大影響，應根據被審計單位在財務報表中是否恰當反映確定對審計意見的影響：

（1）如做出恰當反映，出具無保留意見的審計報告。

（2）如未得到恰當反映，出具保留或否定意見的審計報告。

2.考慮審計范圍受到限制的影響

（1）對來自被審計單位的限制，根據審計范圍受到限制的程度，發表保留意見或無法表示意見。

（2）對來自其他條件的限制，應評價對審計意見的影響。實務中，受到其他條件限制的情況較多。

（三）考慮向監管機構和執法機構報告違反法律法規行為

1.當違反法律法規行為嚴重時才考慮是否報告。所謂嚴重主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。

2.了解相關法律法規是否要求報告違反法規行為。例如，商業銀行監管法規可能要求報告商業銀行參與洗錢行為。還應考慮采取何種方式、何時以及向誰進行報告。

3.如無法確定是否有相關法律法規要求向監管機構報告，或者無法確定某項違反法規行為是否應該向監管機構報告，通常先征詢法律意見，再確定如何處理。

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