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注冊會計師《審計》備考資料：如何實施銷售的截止測試

知識點：如何實施銷售的截止測試

對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確。

（1）通過測試資產負債表日前后若干天一定金額以上的發貨單據，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象；

（2）復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；

（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；

（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；

（5）調整重大跨期銷售。

注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路線實施主營業務收入的截止測試：

一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發貨并由客戶簽收，有無多記收入。

二是以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的已經客戶簽收的發運憑證查至賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。這種方法主要也是為了防止少計收入。

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