上海注冊會計師考試培訓

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注會《審計》備考指導：風險導向理念在關聯方審計中的運用

1.關聯方審計的風險評估：

注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序和相關工作，以獲取與識別關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息：了解關聯方關系及其交易；在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺。

識別和評估重大錯報風險：

（1）關聯方施加的支配性影響可能表現在：①關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策；②重大交易需經關聯方的最終批準；③對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論；④對涉及關聯方（或與關聯方關系密切的家庭成員）的交易，極少進行獨立復核和批準。

（2）在出現其他風險因素的情況下，存在具有支配性影響的關聯方，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險：①異常頻繁變更高級管理人員或專業顧問，可能表明被審計單位為關聯方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；②利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業理由的重大交易，可能表明關聯方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利；③有證據顯示關聯方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

2.關聯方審計的風險應對：

針對評估的與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險，注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

（1）識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或交易的安排或信息；

（2）識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易；

（3）識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易；

（4）管理層在財務報表中作出認定。

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