江蘇注冊會計師培訓

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注冊會計師考試《審計》知識點：存貨監盤程序

在存貨盤點現場實施監盤吋，注冊會計師應當實施下列審計程序。

（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：

①適當控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序；

②準確認定在產品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁存的存貨〈如寄存貨物）；

③在適用的怙況下用于估計存貨數量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；

④對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

（2）觀察管理層制定的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執行情況。這有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執行的審計證據。盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。

此外，注冊會計師可以獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體來說，注冊會計師一般應當獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：

所有在截止日期以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計記錄中。任何順截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

所有截止日以前裝運出庫的存貨商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在會計記錄中。

在途存貨和被審計單位直接向顧客發運存貨是否均已得到了適當的會計處理。

注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

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