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《初級會計實務》第一章知識點：財產清查

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初級會計職稱考試《初級會計實務》科目第一章　資　產

知識點二、財產清查

1.現金盤盈、盤虧：

①盤盈現金，借記庫存現金，貸記待處理財產損溢科目，批準處理后屬于支付給有關人員或單位的，計入其他應付款科目；屬于無法查明原因的，計入營業外收入科目。

②盤虧現金，借記待處理財產損溢科目，貸記庫存現金科目，批準處理后屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款科目；屬于無法查明原因的，計入管理費用科目。

現金盤盈或者盤虧批準前：

盤盈：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢

盤虧：

借：待處理財產損溢

貸：庫存現金

批準后：

盤盈：

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款（應支付給其他單位的）

營業外收入（無法查明原因的）

盤虧：

借：管理費用（無法查明原因的）

其他應收款（責任人賠償的部分）

貸：待處理財產損溢

2.存貨盤盈、盤虧

（1）存貨的盤盈

企業在財產清查中盤盈的存貨，根據存貨盤存報告單所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

周轉材料

庫存商品等

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：管理費用

（2）存貨的盤虧

企業對于盤虧的存貨，根據存貨盤存報告單編制如下會計分錄：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：原材料

周轉材料

庫存商品等

對于購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質）引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入待處理財產損溢科目。

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）

對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯，經批準后轉作管理費用。

借：管理費用

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

對于應由過失人賠償的損失，應作如下分錄：

借：其他應收款

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

對于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應作如下分錄：

借：營業外支出──非常損失

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

3.固定資產的盤盈、盤虧

（1）盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過以前年度損益調整科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記固定資產科目，貸記以前年度損益調整科目。

★盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業會計準則第4號固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入以前年度損益調整科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

【例題計算分析題】某企業于6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業的有關會計處理為：

（1）借：固定資產 70 000

貸：以前年度損益調整 70 000

（2）借：以前年度損益調整 23 100

貸：應交稅費應交所得稅 23 100

（3）借：以前年度損益調整 46 900

貸：盈余公積 4 690

利潤分配未分配利潤 42 210

（2）盤虧固定資產，按固定資產賬面價值借記待處理財產損溢科目，累計折舊科目，固定資產減值準備科目，按固定資產原價貸記固定資產。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記其他應收款科目；按應計入營業外支出的金額，借記營業外支出盤虧損失，貸記待處理財產損溢科目。

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