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初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點詳解：應交稅費

第二章 負債

知識點四：應交稅費

（一）應交稅費科目核算內容

企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過應交稅費科目核算。

【例題】企業繳納的下列稅金，應通過應交稅費科目核算的有（ ）。

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產稅

D.土地增值稅

【正確答案】CD

【答案解析】企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過應交稅費科目核算。

【思考問題】不通過應交稅費科目核算？買車？買房子？買花？買（占）地？

【答案】車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應交稅費科目核算。

【例題】某企業為增值稅一般納稅人，實際已交納稅金情況如下：房產稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入應交稅費科目的金額是（ ）萬元。

A.1 190

B.1 190.5

C.1 191.5

D.1 192

【正確答案】B

【答案解析】耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（萬元）。

（二）應交增值稅

1.一般納稅企業的核算

（1）采購存貨、固定資產和接受應稅勞務

①購進時

借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】

固定資產、工程物資等【采購生產經營用的固定資產】

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款

②如果購進免稅農產品

借：庫存商品 【購買價款－購買價款×13%】

應交稅費應交增值稅（進項稅額）【購買價款×13%】

貸：銀行存款 【購買價款】

③接受應稅勞務（修理等）

借：管理費用、銷售費用

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款

④購進或銷售貨物以及生產經營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定扣除率7%計算進項稅額。

（2）進項稅額轉出

①企業購進的貨物發生非常損失，其進項稅額應通過應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）科目轉入有關科目

借：待處理財產損溢

貸：原材料或庫存商品

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）

【例題】甲公司因意外火災（管理不善導致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，經確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業的有關會計分錄不正確的是（ ）。

A.借記待處理財產損溢科目951萬元

B.貸記原材料 科目l00萬元

C.貸記庫存商品 科目800萬元

D.貸記應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 科目17萬元

【正確答案】D

【答案解析】

借：待處理財產損溢 951

貸：原材料 l00

庫存商品 800

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 51

【思考問題】如果為自然災害造成的損失，如何處理？

【答案】自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額還是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉出處理。

【例題】下列各項，增值稅一般納稅企業需要轉出進項稅額的有（ ）。

A.自制產成品用于職工福利

B.自制產成品用于對外投資

C.外購的生產用原材料發生非正常損失

D.外購的生產用原材料改用于自建廠房

【正確答案】CD

②購進貨物改變用途

通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

【例題】乙公司發出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫院維修領用該材料10萬元，生產設備的安裝工程領用該材料60萬元，廠房的建造工程領用該材料30萬元。該企業的有關會計分錄不正確的會計處理是（ ）。

A.借記應付職工薪酬職工福利11.7萬元

B.借記在建工程安裝 60萬元

C.借記在建工程廠房 35.1萬元

D.貸記應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）17萬元

【正確答案】D

【答案解析】

借：應付職工薪酬職工福利 11.7（10×1.17）

在建工程安裝 60

在建工程廠房 35.1（30×1.17）

貸：原材料 100

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 6.8（40×17%）

（3）銷售貨物或者提供應稅勞務

企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記應收賬款、應收票據、銀行存款等科目，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目，按照實現的營業收入，貸記主營業務收入、其他業務收入等科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。

（4）視同銷售行為

企業的有些交易和事項按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業應當借記在建工程、長期股權投資、營業外支出等科目，貸記應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目等。

【例題】A公司將自己生產的產品分別用于兩項在建工程，即用于生產設備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產設備安裝工程的該批產品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%.該企業正確的會計處理是（ ）。

A.計入在建工程的成本為274萬元

B.確認收入300萬元

C.確認應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34萬元

D.確認應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）34萬元

【正確答案】AC

【答案解析】

借：在建工程 274

貸：庫存商品 240（80＋160）

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34（200×17%）

（5）出口退稅

企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記其他應收款科目，貸記應交稅費應交增值稅（出口退稅）科目。

（6）交納增值稅

企業交納的增值稅，借記應交稅費應交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存款科目。應交稅費應交增值稅科目的貸方余額，表示企業應交納的增值稅。

【例題】A公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，有關業務如下：

【正確答案】

（1）以銀行存款交納本月增值稅600萬元。

借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 600

貸：銀行存款 600

（2）本月發生銷項稅額合計3 400萬元，進項稅額轉出51萬元，進項稅額2 550萬元。

該企業本月應交稅費應交增值稅科目的余額＝3 400＋51－2 550－600＝301（萬元）

該余額在貸方，表示企業尚未交納增值稅301萬元。

【問題思考（1）】購進一批原材料成本是100萬元，原進項稅額為17萬元，現在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。問題①銷售原材料？

【答案】按照公允價值110萬元確認其他業務收入，確認增值稅銷項稅額110×17%萬元 .

問題②生產設備安裝涉及的在建工程領用原材料？

【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，不考慮進項稅額轉出。

問題③不動產的購建涉及的在建工程領用原材料？

【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，同時17萬元進項稅額轉出計入在建工程。

問題④因意外火災（管理不善）造成的原材料毀損？

【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產損溢，同時17萬元進項稅額轉出計入也待處理財產損溢。

問題⑤自然災害造成的原材料毀損？

【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產損溢，進項稅額仍然可以抵扣。

【問題思考（2）】企業自產的產品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%，

問題①生產設備安裝涉及的在建工程領用自產產品？

【答案】會計上按照成本80萬元結轉到在建工程，不確認增值稅銷項稅額。

問題②不動產的購建涉及的在建工程領用自產產品？

【答案】會計上按照成本80萬元結轉到在建工程，確認增值稅銷項稅額17萬元。

問題③自產產品用于發放職工福利？

【答案】會計上確認主營業務收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。

問題④銷售產品？

【答案】會計上確認主營業務收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。

問題⑤因意外火災（管理不善）造成的自產產品毀損？

【答案】要將產品使用的原材料中的進項稅額轉出。

2.小規模納稅企業的賬務處理

小規模納稅企業只需在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目，不需要在應交增值稅明細科目中設置專欄。

【例題】某小規模納稅企業，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業按實際成本計價核算）。本月銷售產品一批，所開出的普通發票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業本月應交增值稅為（ ）萬元。

A.－11

B.17

C.6

D.0

【正確答案】C

【答案解析】

借：原材料 117

貸：銀行存款 117

借：銀行存款 206

貸：主營業務收入 200[206÷（1＋3%）]

應交稅費應交增值稅 6

（三）應交消費稅

1.銷售應稅消費品

企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記營業稅金及附加科目，貸記應交稅費應交消費稅科目。

【例題】某企業銷售所生產的化妝品，價款200萬元（不含增值稅），適用的增值稅率為17%，消費稅稅率為30%.產品成本為130萬元。

【正確答案】

借：銀行存款 234

貸：主營業務收入 200

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34

借：主營業務成本 130

貸：庫存商品 130

借：營業稅金及附加 60（200×30%）

貸：應交稅費應交消費稅 60

2.自產自用應稅消費品

企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記在建工程等科目，貸記應交稅費應交消費稅科目。

【例題】某企業將自產的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動產）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%.計入在建工程成本的金額為（ ）萬元。

A.875

B.962.5

C.1 087.5

D.1 587.5

【正確答案】C

【答案解析】企業將自產產品用于在建工程，應按照產品成本進行結轉，不確認收入，但是按照稅法的規定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產品為應稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：

借：在建工程 1 087.5

貸：庫存商品 750

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）212.5（1 250×17%）

應交稅費應交消費稅 125（1 250×10%）

3.委托加工應稅消費品

4.進口應稅消費品

企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記材料采購、固定資產等科目，貸記銀行存款科目。

（四）應交營業稅

1.企業按照營業額及其適用的稅率，計算應交的營業稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費應交營業稅

2.企業出售不動產時，計算應交的營業稅

借：固定資產清理

貸：應交稅費應交營業稅

3. 企業出售無形資產時，計算應交的營業稅

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費應交營業稅

營業外收入

4.實際交納營業稅時

借：應交稅費應交營業稅

貸：銀行存款

（五）應交資源稅

資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應稅產品應交納的資源稅應記入營業稅金及附加科目；自產自用應稅產品應交納的資源稅應記人生產成本、制造費用等科目。

【例題】A公司對外銷售某種資源稅應稅礦產品2 000噸，此外500噸用于企業的產品生產，每噸應交資源稅5元。A公司的有關會計分錄正確的有（ ）。

A.借記營業稅金及附加10 000元

B.借記營業稅金及附加12 500元

C.借記生產成本2 500元

D.借記生產成本12 500元

【正確答案】AC

【答案解析】

借：營業稅金及附加 10 000（2 000×5）

生產成本 2 500（500×5）

貸：應交稅費應交資源稅 12 500

（六）應交城市維護建設稅和應交教育費附加

應納城市維護建設稅＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業稅）×適用稅率

應納教育費附加額＝（應交增值稅＋應交消費稅＋應交營業稅）×教育費附加率

企業應交的城市維護建設稅，借記營業稅金及附加等科目，貸記應交稅費應交城市維護建設稅科目。企業應交的教育費附加，借記營業稅金及附加等科目，貸記應交稅費應交教育費附加科目。

（七）應交土地增值稅

企業應交的土地增值稅視情況記入不同科目：

1.企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在固定資產等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記固定資產清理科目，貸記應交稅費應交土地增值稅科目；

2.企業轉讓的土地使用權在無形資產科目核算的，按實際收到的金額，借記銀行存款科目，按應交的土地增值稅，貸記應交稅費應交土地增值稅科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記無形資產等科目，按其差額，借記營業外支出科目或貸記營業外收入科目。

（八）應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

企業應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，記入管理費用科目，借記管理費用科目，貸記應交稅費應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）科目。

【例題】某企業為增值稅一般納稅人，應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（ ）萬元。

A.5

B.15

C.50

D.185

【正確答案】B

【答案解析】10＋5＝15，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用中核算。

（九）應交個人所得稅

企業按規定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記應付職工薪酬科目，貸記應交稅費應交個人所得稅科目；企業交納個人所得稅時，借記應交稅費應交個人所得稅科目，貸記銀行存款等科目。

【思考問題】

（1）通過營業稅金及附加科目的稅費有？

【答案】消費稅、營業稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅。

（2）計入管理費用科目的稅費有？

【答案】印花稅、房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費。

【例題】企業銷售商品交納的下列各項稅費，計入營業稅金及附加科目的有（ ）

A.消費稅

B.增值稅

C.教育費附加

D.城市維護建設稅

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B是不計入營業稅金及附加的。

【例題】企業按規定計算繳納的下列稅金，應當計入相關資產成本的是（ ）。

A.房產稅

B.土地使用稅

C.城市維護建設稅

D.車輛購置稅

【正確答案】D

【答案解析】車輛購置稅應計入固定資產成本，房產稅、土地使用稅應計入管理費用，城市維護建設稅應計入營業稅金及附加。

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