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初會《會計實務》預習考點：一般納稅人增值稅賬務處理

為方便考生在初級會計師考試教材上市之前完成第一輪預習，整理了《初級會計實務》各章節考點精講。以下是第三章《負債》第四節的考點整理，考生可結合配套的章節練習完成本章預習。

更多考點回顧>>>預習考點第三章匯總

第三章 《負債》

第四節 應交稅費

考點一：應交增值稅

(二)一般納稅人賬務處理

1.增值稅核算應設置的會計科目

“應交稅費——應交增值稅”明細科目

（白字部分需掌握）

2.取得資產、接受應稅勞務或應稅行為

(1)購進貨物、接受加工修理修配勞務或服務、取得無形資產或固定資產(動產)

借：原材料/庫存商品/固定資產(動產)等

　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據等

【注意】

①企業購入固定資產(動產)支付的增值稅，在購置當期全部扣除。

②對于購入的免稅農產品可以按收購金額的一定比率(11%或13%)計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

③企業購進貨物以及在生產經營過程中支付的運費按照增值稅專用發票注明的稅額作為進項稅額。

④屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。

(2)購進不動產或不動產在建工程的基本賬務處理：

借：工程物資、在建工程、固定資產

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×60%】

　——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

貸：銀行存款等

第二年(第13個月)時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×40%】

　貸：應交稅費 ——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

【例題?多選題】下列各項業務中所支付的增值稅，按規定能夠作為進項稅額予以抵扣的有( )。

A.一般納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

B.小規模納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

C.一般納稅人購入生產用專用設備，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅發票中注明的增值稅稅額

【答案】ACD

【解析】小規模納稅人按簡易計稅方法計算增值稅，無法抵扣增值稅進項稅額。

(3)尚未經稅務機關認證的進項稅額。

借：原材料/庫存商品/固定資產/無形資產等

　應交稅費——待認證進項稅額

　貸：應付賬款/應付票據/銀行存款等

經認證后準予抵扣：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　貸：應交稅費——待認證進項稅額

(4)進項稅額轉出。適用于管理不善原因造成的非正常損失，或不能再抵扣進項稅額的情況。轉入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

3.銷售等業務的賬務處理(銷項稅額)

(1)企業銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。

【注意】如果企業銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并的定價方法，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額。

【注意】發生銷售退回的，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

(2)視同銷售。企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。

①集體福利

借：應付職工薪酬

　貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

　貸：庫存商品

②對外投資

借：長期股權投資等

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

　貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利

借：應付股利

　貸：主營業務收入

　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

　貸：庫存商品

④對外捐贈

借：營業外支出

貸：庫存商品(成本價)

　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×17%)

4.交納增值稅。企業當月交納增值稅(預交)，通過“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”科目核算。

(1)交納當月應交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

　貸：銀行存款

5.月末轉出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

對于當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

對于當月多交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當月銷項稅額合計120萬元，進項稅額80萬元，進項稅額轉出5萬元，預繳增值稅10萬元，則月末的賬務處理正確的是( )。

A.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 35

貸：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅) 35

B.借：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 10

貸：應交稅費——未交增值稅 10

C.借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 35

貸：應交稅費——未交增值稅 35

D.無需進行賬務處理

【答案】C

【解析】該增值稅一般納稅人應繳納的增值稅=120-80+5-10=35(萬元)，月末應將35萬元轉入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方。

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