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中級會計實務預習知識點：金融資產和金融負債的后續計量

金融資產和金融負債的后續計量

（一）金融資產的后續計量

1.金融資產后續計量原則。

企業應當對不同類別的金融資產，分別以攤佘成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續計量。

2.以攤余成本計量的金融資產的會計處理。

（1）實際利率法。

實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計人入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成本所使用的利率。在確定實際利率時，不應當考慮預期信用損失。

合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

（2）攤余成本。

金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產）。

【攤余成本口訣】一般情況下，沒有計提減值準備，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準備。

特殊情況，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益債權投資公允價值變動不影響攤余成本。

（3）具體會計處理。

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的會計處理。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

確定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產發生減值的，應按減記的金額，借記“信用減值損失” ，按從其他綜合收益中轉出的累計損失金額貸記“其他綜合收益——信用減值準備”科目。

4.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理。

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的會計處理。

相同之處在于，公允價值的后續變動計入其他綜合收益。但不同之處在于，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資不需計提減值準備，除了獲得的股利收入（作為投資成本部分收回的股利收入除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入損益；當終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

6.金融資產之間重分類的會計處理。

⑴以攤余成本計量的金融資產的重分類。

①企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

②企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。

⑵以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類

①企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。

②企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產的，應當繼續以公允價值計量該金融資產。同時，企業應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

⑶以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類

①企業將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

②企業將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產的，應當繼續以公允價值計量該金融資產。

（二）金融負債的后續計量

1.金融負債后續計量原則。

⑴以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值進行后續計量。

⑵上述金融負債以外的金融負債，除特殊規定外，應當按攤余成本進行后續計量。

2.金融負債后續計量的會計處理。

⑴對于以公允價值進行后續計量的金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

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