杭州中級會計培訓機構

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中級會計實務預習知識點：商業實質的判斷

商業實質的判斷

1.認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：

換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

企業如果難以判斷某項非貨幣性資產交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件。

【準則規范】資產預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程和最終處置時預計產生的稅后未來現金流量，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對預計未來現金流量折現后的金額加以確定。

【教師提示】對于資產未來現金流量的考慮，這里與資產減值中的相關規范是一致的。

【例】某企業以一項專利權換入另一企業擁有的長期股權投資。假定從市場參與者來看該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同。但是，對換入企業來講，換入該項長期股權投資使該企業對被投資方由重大影響變為控制關系，從而對換入企業產生的預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異；另一企業換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業產生的預計未來現金流量現值與換出的長期股權投資有明顯差異，因而該兩項資產的交換具有商業實質。

2.關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

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