不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法如何解讀

不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法如何解讀，如果不太了解沒有關系，本文數豆子搜集整理了相關信息，請大家參考。

不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法如何解讀?

一、背景和目的

經國務院批準，自2016年5月1日起，增值稅一般納稅人取得的不動產和不動產在建工程，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。為便于征納雙方執行，國家稅務總局發布了《不動產進項稅額分期抵扣管理暫行辦法》，對不動產和不動產在建工程的進項稅額分期抵扣問題進行了明確。

二、適用范圍

本公告明確的不動產分年抵扣辦法，適用于增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程。房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額抵扣不適用本公告的規定。

三、主要內容

(一)納稅人取得不動產和不動產在建工程的進項稅額，需分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣進項稅額的60%，第2年抵扣進項稅額的40%。

(二)納稅人新建不動產，或者改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

(三)已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，公告明確了如何計算不得抵扣的進項稅額。

(四)按規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，公告明確了其進項稅額抵扣的具體方法。

【第一條與第二、三條精彩細膩的解讀文本】

第一條 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業 稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)及現行增 值稅有關規定，制定本辦法。

【政策解讀】

本條是關于制定《辦法》的法律依據的規定?！掇k法》作為 36號文件的配套文件，目的是在現行增值稅有關規定的總體框架下，將 36 號文件的相關內容進行細化，在實際操作層面上，對 36 號文件中確立的基本原則和 制度做出進一步的明確和細化，區分不同情況，做出便于稅 務機關和納稅人更好地理解和執行的解釋說明，以增強政策 文件的可操作性。

第二條 增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016 年 5月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及 2016 年 5 月 1 日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵 扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資 入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。 房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項 稅額不適用上述分 2 年抵扣的規定。

【政策解讀】

本條是為了明確《辦法》的適用范圍，即對納稅人 5 月1 日后取得的不動產，或發生的不動產在建工程，什么情況下要分 2 年抵扣，什么情況下不需分 2 年抵扣。這里的不動 產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產， 包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業營業用房、 辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物;構筑 物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

第三條 納稅人 2016 年 5 月 1 日后購進貨物和設計服務、 建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、 裝飾不動產并增加不動產原值超過 50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2 年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價。 上述分 2 年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不

動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、 衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、 電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

【政策解讀】

“在建工程”這個會計科目，主要用來歸集和核算企業建設、改造不動產的價值，需要通過這個科目核算的項目很 多，包括人工、材料、機械費用等。在《辦法》制定過程中， 我們本著有利于納稅人核算方便的原則，對分 2 年抵扣的不 動產在建工程項目范圍，主要限定在了構成不動產實體的貨 物、以及與不動產聯系直接的設計服務、建筑服務。

(一)構成不動產實體的購進貨物。除建筑裝飾材料， 還包括給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消 防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 之所以列舉這些項目，也是為了與增值稅轉型改革時發布的

《財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的 通知》(財稅〔2009〕113 號)的呼應，使前后兩個文件的口 徑統一起來。113 號文件中明確，建筑物或構筑物上的給排 水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施，都作為以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計 處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的 組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。現在同樣將 其視為建筑物或者構筑物實體的組成部分，明確規定，構成 不動產實體的這類貨物現在可以抵扣進項稅額了，但要和建 筑材料等一樣，分 2 年抵。

以上就是關于不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法如何解讀的相關內容，希望本文對你有所幫助，更多與進項稅額有關的文章，請繼續關注數豆子。