?小企業會計準則待攤費用

　　新準則下原制度規定的待攤費用的會計處理 
　　原制度規定的待攤費用，是指企業已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的、且分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜志費、季節性生產企業在停工期內的費用、一次交納數額較大需分攤的印花稅以及固定資產修理費用等。
　?。ㄒ唬┑椭狄缀钠泛统鲎獬鼋璋b物攤銷
　　對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類到“周轉材料”科目核算。新準則應用指南指出，周轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有實物形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。“周轉材料”科目可按其種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。
　　采用一次攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。
　　采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料——在用”科目，貸記“周轉材料——在庫”科目；攤銷時按應攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目。周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目。同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。
　?。ǘ╊A付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜志費
　　對于預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜志費的處理，按預付的金額分別計入有關成本或損益類科目。屬于企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動所發生的計入管理費用；屬于企業生產車間（部門）為生產產品或者提供勞務而發生的計入制造費用；屬于企業銷售商品、提供勞務過程中發生的計入銷售費用。預付上述款項時，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　?。ㄈ┘竟澬陨a企業在停工期內的費用
　　新準則應用指南中規定，企業發生的季節性的停工損失，借記“制造費用”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
　?。ㄋ模┮淮谓患{數額較大、需分攤的印花稅
　　對于一次交納數額較大、需分攤的印花稅的處理，新準則應用指南規定，企業按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。
　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產修理費用
　　新準則規定，與固定資產有關的后續支出，符合準則規定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。固定資產的日常維護支出只是確保固定資產處于正常工作狀態，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。新準則應用指南規定，企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，如不滿足資本化條件，應當直接計入管理費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，直接計入銷售費用。
　　長期待攤費用的核算
　　   一、長期待攤費用概述
　　      （一）定義
　　     長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。
　　     （二）核算范圍
　　     已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等
　　     注：小企業的開辦費直接計入管理費用，不再作為長期待攤費用核算。
　　     （三）與稅法比較
　　     企業所得稅法第十三條規定：
　　     在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
　　     1．已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
　　     2．租入固定資產的改建支出；
　　     3．固定資產的大修理支出；
　　     4．其他應當作為長期待攤費用的支出。
　　     小企業會計準則與稅法表述完全一致。
　　     二、長期待攤費用攤銷
　　     長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。
　　     （一）攤銷期限
　　     已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷； 經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；
　　     固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；
　　     其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。
　　     （二）攤銷方法
　　     直接沖減長期待攤費用，不必像固定資產和無形資產單獨設置“累計折舊”和“累計攤銷”科目。
　　     （三）攤銷時點
　　     長期待攤費用自支出發生月份的下月起開始進行攤銷。其計算方法是“算尾不算頭”，與固定資產的折舊起始點相同。
　　     三、長期待攤費用會計處理
　　     （一）小企業發生長期待攤費用
　　     借：長期待攤費用
　　     貸：銀行存款、原材料等
　　     應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
　　     （二）攤銷長期待攤費用
　　     借：制造費用、管理費用等
　　     貸：長期待攤費用

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