特許權使用費代扣代繳稅款

　　對外支付特許權使用費是企業經營過程中經常遇到的業務，很多企業對如何代扣代繳企業所得稅等稅收問題不太確定。

　　什么是特許權使用費？

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中的定義注解，特許權使用費收入是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

　　我國對外簽署的稅收協定界定的特許權使用費，是指為使用或有權使用任何文學、藝術或科學著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權，任何專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者有關工業、商業或科學經驗的信息所支付的作為報酬的各類款項。也有一些稅收協定中還明確規定，使用工業、商業、科學設備收取的款項也屬于特許權使用費的范圍。

　　境內單位向非居民企業支付特許權使用費需要代扣代繳哪些稅款？

　　“營改增”以后，境內企業對非居民企業支付特許權使用費時，除了需要代扣代繳企業所得稅以外，屬于“營改增”范圍的服務費支出，還要代扣代繳增值稅、城建稅和教育費附加。

　　境內單位向非居民企業支付特許權使用費代扣代繳的稅款，應向國稅機關繳納還是向地稅機關繳納？

　　境內企業代扣代繳的增值稅應向境內企業所在地的主管國稅機關繳納，代扣代繳的城建稅及教育費附加則應向境內企業所在地的主管地稅機關繳納。 按照《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號）的規定，境內企業代扣代繳的企業所得稅，應分別向主管該境內企業所得稅的主管國稅機關或地稅機關繳納。境內企業的企業所得稅為國稅管轄的，就向主管國稅機關繳納代扣代繳非居民企業所得稅款，境內企業的企業所得稅為地稅管轄的，就向主管地稅機關繳納代扣代繳非居民企業所得稅。

　　對外支付特許權使用費代扣代繳稅款的增值稅稅率是多少？

　　如果非居民企業提供的服務是屬于“營改增”范圍的現代服務業的，對外支付的特許權使用費，代扣代繳稅款的增值稅稅率為6%。

　　對外支付特許權使用費代扣代繳稅款的企業所得稅稅率是多少？

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條、第四條第二款、第二十七條第五項和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十一條第一款的規定，對外支付特許權使用費代扣代繳稅款的企業所得稅稅率為10%。 如果非居民企業所在國家與我國簽訂了稅收協定，則根據稅收協定與國內稅法規定的稅率孰優原則確定扣繳企業所得稅稅率。如稅收協定規定的稅率低于10%，則按照協定規定的稅率扣繳企業所得稅，如稅收協定規定的稅率高于10%，應按照國內稅法規定的10%稅率扣繳企業所得稅。

　　對外支付特許權使用費代扣代繳稅款的具體時限是怎么規定的？

　　根據《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）所附的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條的規定，增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

　　居民企業以外幣向非居民企業支付特許權使用費的，應選擇何種匯率代扣代繳稅款？

　　扣繳義務人對外支付款項為人民幣以外貨幣的，應按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

　　居民企業代扣代繳企業所得稅時，是否可以扣除非居民企業為取得該筆收入所發生的相關成本與費用？是否可以扣除代扣代繳的增值稅稅款？

　　根據《源泉扣繳管理辦法》第八條規定，非居民企業從中國境內取得的特許權使用費所得以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。因此居民企業代扣代繳企業所得稅時，不得扣除非居民企業為取得該筆收入所發生的相關成本與費用。 此外，根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中非居民企業繳納企業所得稅有關問題的公告》（總局2013年第9號公告）相關規定，非居民企業取得的特許權使用費所得應以不含增值稅的收入全額為應納稅所得額。

　　對外支付特許權使用費時如何計算需代扣代繳的稅款？

　　根據《源泉扣繳管理辦法》第十條規定，在計算需代扣代繳稅款時應根據稅款負擔對象的不同區分以下情況： 

　　1、稅款由境外非居民企業承擔，此時發票上的金額為含稅金額，按以下方式計算代扣代繳稅款：

　　扣繳增值稅稅額=含稅金額÷（1+6%）×6%

　　扣繳企業所得稅稅額=含稅金額÷（1+6%）×企業所得稅稅率

　　此外，還應按照規定在主管地稅機關代扣代繳城建稅及教育費附加。

　　2、稅款由扣繳義務人負擔的，《源泉扣繳管理辦法》第十條規定，此情形下應將非居民企業取得的不含稅所得換算成含稅收入，再計算應扣繳的稅款，具體如下：

　　含稅金額=不含稅金額÷（1-6%×城建及教育費附加率-企業所得稅稅率）×（1+6%）

　　扣繳增值稅應納稅額=含稅金額÷（1+6%）×6%

　　扣繳企業所得稅稅額=含稅金額÷（1+6%）×企業所得稅稅率

　　此外還應按照規定在主管地稅機關代扣代繳城建稅及教育費附加。