期后事項的信息披露

 　　期后事項是指會計報表至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。 期后事項很可能影響審計人員對被審計單位的審計意見，所以審計人員必須對期后事項予以充分關注。

　　《企業會計準則——資產負債表日后事項)(以下簡稱《準則》)已發布，它規范了期后事項的會計核算及相關信息披露。筆者擬從審計角度作淺探。

　　一、關于期后事項的確認

　　(一)時間界定《準則》界定為“資產負債表日至財務報告批準報出日”，但指南亦指出，批準報出日至實際對外公布日之間的事項亦屬期后事項。實質上期后事項應包括資產負債表日至財務報告實際公布日之間的事項，不過有所側重。對資產負債表日前事項，應全面重點審核，是審計實體部分;對報表日至審計報告日之間的期后事項應實施必要的審計程民以確定其存在及影響;對審計報告日后事項，注冊會計師沒有責任實施審計程序，但對已知悉或財務上已作披露的亦應關注，實施迫加審計程序。

　　《準則》的頒布擴大了注冊會計師的審計范圍及審計責任，由此也帶來審計風險。注冊會計師有兩種選擇：(1)全面延展審計范圍至迫加外勤審計工作結束日。但上市公司報表最遲公布日為4月30日，經證監會豁免，還可延至6月30日，時間跨度太大，會增加審計成本及責任;(2)簽署雙重日期以稀釋風險，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日期，這是較流行做法。

　　(二)性質界定《準則》未明確應予調整或說明的期后事項性質，僅舉例證作指導。筆者認為，只有重大期后事項才是關注目標，所謂重大事項，一般界定為某項交易或事項占該類交易或事項余額的10%及以上;或性質重大以至影響使用者對財務報告的正確估計及決策。并非所有期后事項均需調整或說明。《準則》似應對此加以明確，以保護注冊會計師和會計人員的權益。

　　(三)內容界定《準則》指南指出：期后事項應包括所有有利和不利事項，并按同一原則處理。即均應根據其性質作調整或說明。這與謹慎性原則并不相悖，因為調整報表的有利事項均屬已確定事項，不是預計收益。實務中，注冊會計師應防止企業“報憂不報喜”或“報喜不報憂”。尤應注意期后有利事項調整不應違背謹慎性原則。如客戶報告年度未決訴訟于期后審判決獲得賠償，但對方不眼并表示上訴，則不能以一審勝訴為由將獲償收入調整報表。

　　(四)類別界定界定調整或非調整事項是《準則》的核心內容，其標準有二：

　　(1)存在或發生于資產負債表日前還是日后;

　　(2)是否影響資產負債表日存在狀況。但實務中情況復雜，注冊會計師應以“實質高于形式”的原則進行判斷，不能僅從字面理解?？偨Y審計經驗，筆者認為有以下一些判斷點：

　　1、事項實質內容發生期間。若期后事項實質內容發生于報告年度則應調整報表，否則只需附注說明。如客戶已知債務人財務狀況不佳，并為此提取壞帳準備，次年批報日前獲悉對方已宣告破產，無法償付。此筆壞帳應屬調整事項，因財務狀況惡化情況于資產負債表日前已存在，次年破產只是其最終表現形式。若對方經營正常，但結帳日后批報日前因自然災害導致企業財產遭受目額損失而無法償還，則屬非調整事項。

　　2、金額可否確切估計。期后調整事項是對報表日存在狀況的有關金額作重新估計，故其影響金額必須確切，否則只能作非調整事項附注，并披露其不能估計的原因。

　　3、符合有關法規制度。對期后事項處理方法散見于各種單行法規制度中，注冊會計師亦應遵從這些規定。如期后制訂的利潤分配方案假定某上市司報告年度方案為10送3增2配3并派現金紅利1元，對此只能將應付現金紅利作為可調整事項。至于送股。公積金轉增股本只能待股東大會批準后才予調帳，而配售股票只能侍配股資金到位后再作處理，不能將其作為期后可調事項而隨意變更股本。

　　個與相關具體準則銜接。隨著具體會計準則的陸續頒布，各準則之間存在著交叉規定情況。注冊會計師應注意與各具體準則的銜接，避免相互矛盾。以《收入準則》的銷售確認為例：若銷售發生在報告年度，但主要風險于期后才轉化則不能作期后調整事項。如客戶12月份銷售商品，有關手續已齊備，但合同規定對方有三個月試用期，不滿意可退貨，根據收入準則。只能干次年確認收入，不能作期后可調整事項。類似交叉規定均應審慎處理。

　　二、關于調整與披露

　　(一)調整(準則)規定，期后事項調整通過“以前年度損益調整”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，同時調整報告年度報表以及當月報表年初數。此舉不僅符合權責發生制原則，而且能有效防止通過所謂“期后事項”任意調節本年利潤。

　　1、報告年度的以前年度損益調整，應按本準則及《會計政策，會計估計變更和會計差錯更正準則》規定處理，調整報告年度報表年初數。

　　2、對報告年度后的期后事項，應防止企業記人當年損益。

　　3、企業未作處理的期后事項，可直接調節報告年度的損益項目及相關項目。

　　(二)披露《準則》規定調整事項需調整年初報表，非調整事項應在附注中披露內容，估計影響。筆者認為，對重大期后調整事項亦有在附注甚至審計報告中披露的必要，以引起報表使用人的注意。但應注意與非調整事項區別，須在相關說明中注明“已調整報表相關項目”，以免誤導。

　　期后事項審核是審計中重要的一環，許多高風險事項往往隱藏于期后，應給予足夠的審計關注。