會計賬務調整的基本方法

　　會計賬務調整的基本方法案例分析
　　一、賬務調整的作用
　　根據審查結果，正確、及時調整賬務，即可防止明補暗退（例如把補繳的08年的企業所得稅直接計入“應交企業所得稅”的借方，而不做補提所得稅的分錄，則會影響到2008年本年應稅收益的企業所得稅的計繳），也可防止重復征稅（例如某企業人為將上年的收入移到本年確定，那你在補繳了相關的所得稅后，也要把這部分收入轉到上一年中，否則今年又得征稅了）。
　　保證企業會計核算資料的真實性，使稅務部門的征收管理資料與企業會計核算資料保持一致；避免給今后的征收管理造成混亂，避免出現重復勞動。
　　二、賬務調整的原則
　　賬務處理的調整要與現行財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致。
　　調整錯賬的方法應從實際出發，簡便易行。既要做到賬實一致，反映查賬的結果，又要堅持從簡賬務調整的原則。在賬務調整方法的運用上，能用補充調整法則不用沖銷調整法，盡量做到從簡適宜。
　　三、賬務調整的基本方法
　　（一）紅字沖銷法
　　適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額多計的情況。
　　例如會計將某筆1000元的費用記成10000元了，借貸科目都是正確的，但多計了一個零，這時，可以沖減9000元就能恢復到正確數據了。
　?。ǘ┭a充登記法
　　適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。
　　例如會計將某筆10000元的費用記成1000元了，借貸科目都是正確的，但少計了一個零，這時，可以補充記錄9000元就能恢復到正確數據了。
　　（三）綜合賬務調整法
　　一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務調整，如果涉及會計所得，可以直接調整“本年利潤”賬戶。
　　[例10－3]某企業將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　6000　　【答案】
　　按照會計準則規定專項工程用料應列入“在建工程”科目，調整分錄：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　如果該項業務是在月度結算后發現，調整分錄：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　6000
　　四、錯賬的類型及調整范圍
　　（一）對當期錯誤會計賬目的調賬方法
　　參照上面提示的這三種方法處理就可以了，如果影響到以前月份損益的，應該結轉到本年利潤中去。
　　（二）對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法
　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的，分以下兩種情況：
　?。?）如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。
　?。?）如果在上一年度決算報表編制之后發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。
　　A、對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。
　　【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊稅務師受托對某企業所得稅納稅情況進行審查，發現該企業將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結賬后進行的。注冊稅務師經過認真審核，確認該筆業務應通過“應付職工薪酬”科目核算，因企業基建工程尚未完工交付使用，故不影響企業當期所得稅的繳納，相關調賬分錄為：
　　【答案】
　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　30000
　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　30000
　　B、對于影響上年利潤的項目，因為會計年度賬已經結賬了，所以，不能通過“本年利潤”調整，而應該通過“以前年度損益調整”科目進行調整。
　　【例題】某稅務師事務所09年3月對某公司08年度納稅審查中，發現多預提了廠房租金20000元，應予以沖回。
　　【答案】
　　①調整多提的預提費用：
　　借：預提費用　　　　　　　　　　　20000
　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　20000
　?、谘a提企業所得稅：
　　借：以前年度損益調整　　　　　　5000
　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　5000
　　注：08年的企業所得稅稅率改為25%
　　③將“以前年度損益調整”貸方余額轉入未分配利潤中：
　　借：以前年度損益調整　　　　　　15000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　15000
　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。
　　【例】某稅務師事務所2009年審查2008年某企業的賬簿記錄，發現2008年12月份多轉材料成本差異40000元（借方超支數），而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2009年售出。
　　【答案】
　　這一錯誤賬項虛增了2008年12月份的產品生產成本，由于產品未銷售，不需結轉銷售成本，未對2008年度稅收發生影響，但是由于在2009年售出，此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2009年度的稅項。
　　如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售，那么可以直接調整上年度賬項，即：
　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　40000
　　如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調整本年度的“主營業務成本”或“本年利潤”賬戶，作調整分錄如下：
　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000
　　貸：“主營業務成本”或“本年利潤”　　　40000
　　（三）不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法
　　第一步：計算分攤率。
　　分攤率＝審查出的錯誤額÷（期末材料結存成本＋期末在產品結存成本＋期末產成品結存成本＋本期銷售產品成本）
　　第二步：計算分攤額。
　?。?）期末材料應分攤的數額＝期末材料成本×分攤率
　　（2）期末在產品成本應分攤的數額＝期末在產品成本×分攤率
　?。?）期末產成品應分攤的數額＝期末產成品成本×分攤率
　?。?）本期銷售產品應分攤的數額＝本期銷售產品成本×分攤率
　　第三步：調整相關賬戶。
　　將計算出的各環節應分攤的成本數額，分別調整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數。
　　【例】注冊稅務師受托對某企業進行納稅審查，發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產成本的30000元，已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為l50000元，產品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環節的錯誤數額，并作相應調賬處理。
　　【答案】
　　第一步：計算分攤率。
　　本例中，在產品，產成品，銷售成本均與差錯有關，所以，都得負責任。
　　分攤率＝30000÷（150000＋150000＋300000）＝0.05
　　第二步：計算各環節的分攤數
　　1.在產品：150000×0.05＝7500元
　　2.產成品：150000×0.05＝7500元
　　3.銷售成本：300000×0.05＝15000元
　　加起來正好是30000的差異。
　　4.應轉出的增值稅進項稅額＝30000×17%＝5100元
　　第三步：調整相關賬戶。
　　若審查期在當年，調賬分錄為：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　35100
　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7500
　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 7500
　　本年利潤　　　　　　　　　　　　 　　　　15000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　 5100
　　若審查期在以后年度，則調賬分錄把貸方的“本年利潤”換成“以前年度損益調整”就可以了。