收到的代扣代繳個稅返還手續費怎么做賬

實務中，企業需要為員工代扣代繳個稅，根據財行[2019]11號，法律、行政法規規定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。那么企業收到的代扣代繳手續費返還收入如何做賬呢？是否需要繳納增值稅呢？

如何做賬？

財政部會計司在2018年9月7日發布的《關于2018年度一般企業財務報表格式有關問題的解讀》對這個問題進行了說明，企業作為扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應當作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的‘其他收益’項目中填寫。如果企業財務報表的列報項目發生了變化，應當按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》等的規定，調整可比期間的比較數據，以使得前后數據可比。

因此，扣繳義務人收到的代扣個稅的手續費返還應當計入“其他收益”，會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：其他收益

是否需要繳納增值稅？

對于扣繳義務人收到的代扣個稅手續費返還，目前大部分地區稅務機關認為應當要繳納增值稅。

深圳國家稅務局全面推開“營改增”試點工作指引（之一）：四、代扣代繳個人所得稅的手續費返還，根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

內蒙古自治區國家稅務局全面推開營改增政策問題解答三：一、代扣代繳個人所得稅的手續費返還納稅問題，根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—經紀代理服務”繳納增值稅。

廈門國稅：代扣代繳個人所得稅返還的手續費收入如何征稅？答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

大連國稅：企業從稅務機關取得的代扣代繳企業所得稅和增值稅的手續費，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機關不就該項所得征收營業稅。）答：按經紀代理服務繳納增值稅。

安微國稅：12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題三、企業為員工代扣代繳個人所得稅，稅務機關返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

由此，我們可以看到，營改增之后，大多數稅務機關對企業代扣代繳手續費取得的返還收入認定為是企業從事經紀代理服務取得的收入，應當按照經紀代理服務繳納增值稅。

但是，也有地方稅務機關認為不用繳納增值稅，例如湖南稅局在《湖南省國家稅務局營業稅改征增值稅政策指引之四》中答復，保險機構代收代繳的車船稅以及企業代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。

因此，對于扣繳義務人收到的代扣個稅手續費返還是否需要繳納增值稅，大多數稅務機關認為需要繳納，也有少部分地區稅務機關認為不用繳納，存在些許爭議。在實務中，企業應當就該問題與當地的稅務機關進行確認，以降低相應的稅務風險。