工會經費使用及遞延所得稅問題分析

一、工會經費余額是否計提遞延所得稅資產

前幾期，筆者曾對專項儲備、職工教育經費的遞延所得稅問題進行了分析，但后期發現工會經費方面，不少地方還有不合規的地方，需要再撰文加以分析。

在遞延所得稅計提方面實際與職工教育經費方面有類似的特征，即這類費用的計提，最后使用時間不確定，不少企業存在只計提，不使用的問題，或者使用與計提額相比，很小。由于工會經費的計提涉及法律的強制要求，且比例2%，如果存在只計提不使用，則會越積累越多。確認遞延所得稅資產需要滿足以下條件：

①日后是否有足夠的可供抵扣的應納稅所得額，這一點是任何暫時性差異是否確認遞延所得稅都必須符合的，如果存在日后虧損等風險較大的因素，則不存在可供利用的應納稅所得額；

②在工資薪金總額2%的比例內計提和撥付?！镀髽I所得稅法實施條例》第四十一條規定：“企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除”。

③日后有明確的使用計劃，這點與職工教育經費類似，與這類計提費用的使用偶發性的特定有關。

④取得合規的可抵扣憑證?！秶叶悇湛偩株P于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

二、工會經費使用規范

目前存在一些使用不規范的地方，比如某些公司為本年度有子女升學的員工給予一定的獎金，直接通過工會經費支付。由于工會經費的支出范圍有《工會法》的約束，如果支出范圍不規范，會存在法律風險。

本質上來說，給員工以子女升學為名義發放的獎金，屬于員工工資薪金的一部分，是為了提高員工忠誠度，獲取員工對公司認可和更好的提供服務而支出的費用。

由于只針對部分員工，應該并入其工資薪金，不作為福利，因為福利具有普遍性和廣范圍，這類是針對特定員工，應該與工資獎金合并計算繳納個人所得稅。如果是支付給員工子女，由于雙方沒有雇傭關系，應該按照捐贈支出計算，按照偶然所得20%的稅率扣代繳個人所得稅。

工會經費是為了保證員工的權益，由工會代表全體員工與資方進行談判和協商，使雙方處于對等的地位。

根據《工會法》第一章 總則 第六條維護職工合法權益是工會的基本職責。工會在維護全國人民總體利益的同時，代表和維護職工的合法權益。工會通過平等協商和集體合同制度，協調勞動關系，維護企業職工勞動權益。

工會依照法律規定通過職工代表大會或者其他形式，組織職工參與本單位的民主決策、民主管理和民主監督。工會必須密切聯系職工，聽取和反映職工的意見和要求，關心職工的生活，幫助職工解決困難，全心全意為職工服務。

第三章 第三十條 工會協助企業、事業單位、機關辦好職工集體福利事業，做好工資、勞動安全衛生和社會保險工作。

根據以上條款可見，《工會法》規范的工會組織的主要作用是維護職工作為一個整體的合法權益，如果職工受到了不公正對待，工會有責任進行救濟。當然工會在進行活動時肯定需要一些費用，這些費用就是工會經費的使用范圍。另外，實務中存在全體福利通過工會經費的情況，這也能解釋，但如本例的情況則顯然不可以。

對于向個別員工發放獎金，通過工會經費進行支出，屬于擴大了工會經費的使用范疇，存在一定的法律風險。