免退稅與免抵退稅的區別

對出口貨物實行免抵退稅辦法和免退稅辦法，是目前出口退稅管理中的兩種主要方法?！懊獾滞硕悺迸c“免退稅”乍一看很相似，只有一字之差，但其中實質卻并不相同。

一、基本概念不同

免抵退稅

生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完部分予以退還，所以叫“免抵退”。也就是先進行抵銷，抵不完的再退。

“免抵退”的含義

1、免：是指生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅，即出口銷項稅額為0；

2、抵：是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；

3、退：是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

免退稅

免退稅指不具有生產能力的外貿企業或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

二、適用范圍不同

免抵退稅適用于生產企業，而免退稅適用于外貿企業。

三、計算公式不同

外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅，依下列公式計算：

1、外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據×出口貨物退稅率

2、外貿企業出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據×出口貨物退稅率

生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1、當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

2、當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3、當期應退稅額和免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

PS:“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”

四、舉個例子

某制藥企業是一家具有出口經營權的生產企業，被認定為增值稅一般納稅人，2019年10月發生如下業務：

（1）外購原材料取得防偽稅控專用發票，注明進項稅額223.75萬元。

（2）當月內銷藥品取得不含稅銷售額550萬元

（3）出口藥品取得收入205萬美元（美元與人民幣的比價為1:6.2）

已知企業出口退稅率為13%，請計算該制藥企業10月應退的增值稅是多少萬元？

解析：應納增值稅＝550×17%－[223.75－205×6.2×（17%－13%）]＝－79.41（萬元）

免抵退稅額＝205×6.2×13%＝165.23（萬元）

應退稅額＝79.41（萬元）