合并報表對投資收益的抵消

我們在編制合并報表時，老師告訴你有這樣一筆分錄：

借：投資收益

少數股東損益

利潤分配-年初未分配利潤

貸：利潤分配-提取盈余公積

利潤分配-向股東分配股利

年末未分配利潤

我相信很多人能夠熟練記住并且應用該筆分錄，可是當問到為何要做這筆分錄時，大部分同學并不理解，今就教大家如何通俗理解該筆分錄的原理。本文對該原理的解釋，只是為了讓更多人能夠通俗理解，如有不妥之處，請多多指教。

第一方面，從科目結轉的角度來理解，大家都知道，在編制合并報表時需要將原本成本法核算的結果調整為權益法核算的結果，因此，會有這樣一筆分錄：

借：長期股權投資

貸：投資收益

但是，我們都知道在編制合并報表的時候，所有利潤表相應科目都結轉了，最終轉入利潤分配-未分配利潤了。那就出現了一個問題，在合并報表中如何結轉投資收益，所以，我們需要模擬（記住，就是模擬，合并利潤表并不體現該投資收益）將投資收益結轉進入權益，損益抵消分錄最終的效果就是：

借：投資收益（歸屬于母公司的凈利潤）

少數股東損益（歸屬于少數股東的凈利潤）

貸：未分配利潤的增加

將該筆分錄再進一步匯總就是：

借：投資收益

貸：未分配利潤的增加-少數股東損益=歸屬于母公司的凈利潤

即，投資收益最終轉入了合并資產負債表中未分配利潤項目，合并計算于歸屬于母公司的權益。

舉個例子，假設A出資80萬元，B出資20萬元，成立了A公司，A公司本年度實現凈利潤20萬元，截止資產負債表日，A公司資產總計120萬，所有者權益120萬元。當A編制合并報表時，A長期股權投資減少80萬（成本法核算結果），資產增加120萬，多出來的40萬如何處理呢，按照上述原理，本年凈利潤20*80%=16萬元，進入歸屬于母公司的未分配利潤，加上少數股東權益20+20*20%=24萬元，因此在合并資產負債表最終體現的結果是：

借：資產 120

貸：長期股權投資 80 --資產增加40

貸：未分配利潤 16

貸： 少數股東權益 24 --權益增加40

第二個方面，從合并報表數據匯總角度來看，看過上述第一部分的分析，大家都明白了，合并報表的本質就是，抵消母公司的長期股權投資與子公司的權益，然后再加上歸屬于母公司的凈利潤和少數股東權益，這樣資產負債表就平了。如果能理解這一點，那么合并工作底稿你就明白了，合并底稿試算平衡表中，資產負債表未分配利潤項目數據的匯總=母公司未分配利潤+子公司未分配利潤-調整數。

調整數等于合并調整、抵消分錄中損益類科目（投資收益、少數股東損益）和利潤分配-未分配利潤相關科目的匯總數，實質上調整數=歸屬少數股東的未分配利潤（至于原因，我們后面分析）。然后，我們再來分析開頭的那筆分錄：

借：投資收益

少數股東損益

利潤分配-年初未分配利潤（子公司賬面年初未分配利潤）

貸：年末未分配利潤

（為了便于理解，假設子公司未提取盈余公司、未進行利潤分配）

該筆分錄中，投資收益：與長投成本法轉權益法中投資收益抵消，匯總數不影響調整數。年末未分配利潤：與長投與權益抵消那筆分錄中未分配利潤借貸相反，匯總數不影響調整數。利潤分配-年初未分配利潤：該項目與長投成本法轉權益法中的年初未分配利潤有個差額：

借：長期股權投資

貸：利潤分配-年初未分配利潤（年初歸屬于母公司的利潤）

抵消投資收益那筆分錄中，抵消的利潤分配-年初未分配利潤=子公司賬面年初未分配利潤！

利潤分配-年初未分配利潤匯總數體現為借方的=子公司賬面年初未分配利潤-年初歸屬于母公司的利潤=年初歸屬于少數股東的未分配利潤。加上一個借方的少數股東損益，因此，開頭這筆分錄最終數據匯總結果為借方的歸屬于少數股東的未分配利潤。

最后，再來說一下，為什么這筆分錄要貸記“利潤分配-提取盈余公積”、“利潤分配-分配股利”？篇幅有限，我直接上結果，感興趣的同學可以私信探討，或者改天在寫一個專題。因為合并報表層面損益的匯總最終以利潤表本年凈利潤進行匯總，本質上，合并報表層面并不承認子公司提取的盈余公積和利潤分配，即子公司本年凈利潤全部轉入未分配利潤和少數股東權益，因此，需要把子公司提取盈余公積、分配的股利加回到利潤分配-未分配利潤。