長期待攤費用如何計提與攤銷？

長期待攤費用會計處理與稅法差異相差較大，企業在日常業務處理時注重兩者差異，同時應做好新舊所得稅法接軌時長期待攤費用銜接處理，那么長期待攤費用如何計提與攤銷?

“長期待攤費用”賬戶用于核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。

在“長期待攤費用”賬戶下，企業應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。

根據企業所得稅法及其實施條例，長期待攤費用從發生的次月開始攤銷，詳細解答如下：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十三條 在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

(二)租入固定資產的改建支出;

(三)固定資產的大修理支出;

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十條 企業所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、符合稅法規定的固定資產大修理支出和其他長期待攤費用等。長期待攤費用可按費用項目進行明細核算。

(一)長期待攤費用的計提

小企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

(二)長期待攤費用的攤銷

1.已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

從定義可以看出，改擴建一般情況下是可以延長資產使用壽命的。對于“已提足折舊的固定資產”而言，小企業準則規定是不能對折舊年限進行調整的，所以只能通過長期待攤費用核算，并在固定資產預計尚可使用年限內分期攤銷。

2.經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

承租方只在協議規定的期限內擁有對該資產的使用權，因而對以經營租賃方式租入的固定資產發生的改建支出，不能計入固定資產成本，只能計入長期待攤費用，在協議約定的租賃期內平均分攤。

對于“經營租入固定資產的改建支出”，企業會計準則和小企業會計準則中核算原理和方法均一致。

3.符合稅法規定的固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

① 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

② 修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

符合以上兩項條件的大修理支出，在發生時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目;該支出在固定資產尚可使用年限內進行攤銷，借記相關資產的成本或者當期損益科目，貸記“長期待攤費用”科目。

4.其他長期待攤費用，自支出發生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

具體案例：

〔例1〕企業在籌建期間發生開辦費48 000元，其中應付相關人員的工資20 000元以銀行存款支付其他各項開辦費28 000元。

設以上費用合并一次作分錄，分錄如下： 借：長期待攤費用——開辦費 48 000 貸：應付工資 20 000 銀行存款 28 000

〔例2〕企業本月正式投入生產經營，一次攤銷上述開辦費48 000元。

分錄如下： 借：管理費用 48 000 貸：長期待攤費用——開辦費 48 000

〔例3〕企業自行對發電設備進行大修理，經核算共發生大修理支出24 000元，修理間隔期為4年。

分錄如下： 借：長期待攤費用——大修理支出 24 000 貸：生產成本——輔助生產成本 24 000

〔例4〕上述大修理費用按修理間隔期4年平均攤銷，每月攤銷500元。

分錄如下： 借：制造費用 500 貸：長期待攤費用——大修理支出 500

以上內容就是關于長期待攤費用的計提與攤銷，希望能對你有所幫助。