小微企業和一般納稅人的區別

最近有財會朋友問到，小微企業和小規模納稅人是一樣的嗎？個體工商戶、合伙企業是不是小微企業？是否屬于小規模納稅人？

一、什么是小微企業，小微企業的認定標準是什么？

小微企業，即小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

小微企業有哪些優惠政策？

1、企業所得稅

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率（實際稅率：25%*20%=5%）繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率（實際稅率：50%*20%=10%）繳納企業所得稅。

假設某企業2020年應納稅所得額為298萬元，那么應繳納的企業所得稅額：100*25%*20%+(298-100) *50%*20%=24.8萬元。

小微企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受上述優惠政策。

2、增值稅

小微企業起征點由月收入由原來3萬元提高到10萬元，3月份總理的政府報告中提示，今年會由月收入10萬提高到15萬，即季度收入45萬元。

假設某企業2020年第一季度銷售收入為25萬元，并開具增值稅普通發票，未超過起征點，那么免增值稅額。增值稅減免后，附加稅也同時減免了。

特別要注意增值稅的優惠政策是有前提的，無論是小微企業的增值稅優惠政策，還是技術開發合同、技術轉讓合同的增值稅減免政策，都有附加條件，就是只能給客戶開具增值稅普通發票。如果開具或代開增值稅專用發票，增值稅減免就不能享受了。

因為開具增值稅專用發票后，客戶可以直接用于認證抵扣。想要減免增值稅，必須需要下游企業放棄抵扣增值稅。

假設某企業2020年第一季度銷售收入為25萬元，未超過起征點，增值稅專用發票開具了10萬元，增值稅普通發票開具了15萬，那么10萬元部分就不能免征增值稅，必須要繳納增值稅：10*3%=0.3萬元，附加稅也相應要繳納。

3、地方小稅種

資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加、房產稅等，由省政府決定，在50％幅度內減免。

從上述的概念及標準可知，個體戶、合伙企業、有限公司、非盈利組織，只要符合上述小微企業認定的標準，都可以享受小微企業的優惠政策，由于個體工商戶、合伙企業是非法人企業，是繳納生產經營型的個人所得稅，所以企業所得稅優惠政策是不適用的。

二、什么是小規模納稅人

1、小規模納稅人是相對于一般納稅人而言的。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，今年將提到45萬）的，免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過增值稅起征點，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過增值稅起征點的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

符合條件的小微企業，在預繳時就可以享受稅收優惠政策，年度結束后，再統一匯算清繳，多退少補。

小規模納稅人發生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

小規模納稅人增值稅征收率為3%或5%，另有規定的除外。

假設某企業銷售貨物或提供服務收入為90萬元，增值稅為：90*3%=2.7萬元

假設附加稅減半征收，那么附加稅為：2.7*12%*50%=0.162萬元

2、一般納稅人的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額及上期留抵后的余額，如果余額大于0，則本期應交稅額，如果小于0，則為留抵稅額，結轉下期抵扣。

應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額

假設某企業當期銷項稅額50萬元，當期進項稅額為30萬，上期留抵10萬元，那么本月應交增值稅為：50-30-10＝10萬元

假設某企業當期銷項稅額50萬元，當期進項稅額為45萬，上期留抵10萬元，那么本月留抵稅額為：45+10-50＝5萬元

當然一般納稅人如果符合條件也可以適用簡易計稅方法。（具體略）

個體戶、合伙企業、有限公司、非盈利組織既可以是小規模納稅人，也可以是一般納稅人。

3、一般納稅人的認定條件

增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的（即連續12個月銷售額超過500萬），應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記（強制被主管稅務機關認定為一般納稅人）。

當然年應稅銷售額未超過規定標準的增值稅納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。