出口貨物退稅如何做賬務處理

一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

(1)計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應交納增值稅;若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

(2)計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

相關會計處理為：

根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

借：主營業務成本

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

(3)計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

(4)確定應退稅額和免抵稅額

1、若應納稅額為零或正數時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。

相關會計處理為：

借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

2、若應納稅額為負數，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

相關會計處理(根據稅務局“免抵退審批通知單”)為：

借：應收補貼款 -出口退稅 (與通知單上所載“應退稅額”一致)

應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)

貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)

(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額=免抵退稅額;當期免抵稅額=出口抵減內銷產品應納稅額=0。

相關會計處理為：

借：應收補貼款

“應收補貼款”所對應的金額，才是真正的退稅，根據“當期應退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。

應收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規定的“當期免抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。

而出口貨物實際執行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。如果將該部分數額與“出口退稅”貸方專欄數額相加，其實也就是內銷情況下，應當交納的銷項稅額。在內銷情況下，增值稅(銷項稅)應由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結果)，對此，國家以“出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當于銷項稅，其目的就是用于進項稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為“應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。