會計分錄做賬 老會計直呼內行

分錄？對于剛入行的財務朋友來說，腦子里會充滿許多的問號：什么是分錄？什么是會計分錄？如何做正確的會計分錄？如果做錯賬了，如何去做調賬分錄？等等。

分錄！對于入行多年的財務朋友來說，分錄簡直是小菜一碟。心中不免感慨：分錄！也值得一談嗎？這其中還真有很多門道！

大家知道分錄有多少種嗎？

小編為大家歸納了下，至少有這幾種：“會計分錄”、“調賬分錄”、合并報表中的調整分錄和抵消分錄”、“現金流量表中的調整分錄”、“審計工作底稿中的調整分錄”、“與稅務稽查相關的調整分錄”、“與稅務審計相關的調整分錄”。這些分錄屬于不同的領域。今天結合案例給大家分享前三個！

一、會計分錄

會計分錄三要素：

一筆正確的會計分錄，必須同時滿足三個要求：一是借貸方向正確；二是會計科目使用正確或恰當；三是金額正確。

先談第一個要求。對于財務人員來說，除非工作疏忽，一般不會出現借貸方向的錯誤。但對于會計小白來說，在做提現或存現等會計分錄時會出現借貸方向反向的錯誤。

再談第二個要求。實務工作中對于會計科目正確或恰當的使用的確是一個難點。需要財務人員對準則正確的理解和自己的專業判斷。

舉一個例子吧：

天勤股份公司2x19年預付給供應商1,500萬元用于進口某臺機器設備。2x19年12月31日，該機器設備尚未到貨。天勤股份公司將該筆1,500萬元的預付設備采購款在“預付賬款”科目進行核算。在編制2x19年度財務報表時，公司將該筆1,500萬元的預付設備采購款包含在流動資產中的“預付款項”中進行列報。

（點評：天勤股份公司將該筆1,500萬元的預付設備采購款在“預付賬款”科目進行核算是正確和恰當的。但財務人員對“預付賬款”科目是否真正理解了呢？）

我們來分析該筆業務的列報：

用于購建固定資產的預付款項應該列報為流動資產還是非流動資的問題，實務中存在不同的觀點：

一種觀點認為，如何列報預付工程設備款應該取決于預付款結轉為其所購買的資產的時間。如果預付款預計將在未來一年(或者一個營業周期)之內結轉為其他資產，則預付款應作為流動資產列報。否則，應作為非流動資產列報。

另外一種觀點認為，判斷預付款作為流動資產還是非流動資產列報應該依據該預付款所購買的標的資產的類別來決定。例如，為購買存貨支付預付款應當列報為流動資產，而為購買固定資產而支付預付款則應該列報為非流動資產。

哪種觀點妥當？

我們從預付賬款的經濟實質和報表使用者的角度來分析。

首先，在分析預付賬款經濟利益的預期實現方式時，不能與其所購買的資產割裂開來，而是應該取決于其最終形成的資產的經濟利益實現的時間及方式。

其次，從為報表使用者理解財務報表所傳達的信息來看，正常情況下，為購買長期資產而支付的預付賬款不可能在短期內變現，而是會轉化為一項非流動資產，企業在未來較長的時期內使用該項非流動資產并從中獲利。在這種情況下，如果將預付賬款分類為流動資產，則很可能會對報表使用者產生誤導，使其對企業的流動性、短期償債能力等作出錯誤的評價，進而影報表使用者的經濟決策。

因此，企業為購建固定資產而預付的款項，日常會計核算時在“預付賬款”科目反映，在期末編制財務報表時，應分類為非流動資產，列示于其他非流動資產中，并在附注中披露其性質。

（點評：從天勤股份公司對該筆1,500萬元的預付設備采購款在資產負債表中的列報看，說明財務人員沒有真正的理解“預付賬款”科目的含義，且把會計科目與報表列報割裂開來。）

最后談第三個要求。金額正確包含匯總、計算等機械計算的準確性；同時會計核算中存在大量會計估計，比如折舊計提、費用攤銷等，它需要財務人員專業判斷；另外，成本核算對于中小企業來說，不是很復。所以成本核算中會計分錄金額的確認也不復雜，但是，大中型企業、特殊行業成本核算非常復雜，所以這類企業成本核算中會計分錄金額的確認非常復雜。

二、調賬分錄

調賬分錄編制者為企業財務人員。

企業在日常會計核算時，難免會出現“會計差錯”。根據“會計差錯”的類型，會有不同的會計差錯更正方法。比如，當期發現當期業務未做賬務處理，直接補做賬務處理即可（也屬于調賬分錄）；對于不重要的前期會計差錯，需要調賬（即做調賬分錄）；對于重要的前期會計差錯，需要調賬（即做調賬分錄），也需要調整財務報表。

舉一個例子吧：

會計王娟2×19年1月應聘為一家中小企業的財務主管，2019年2月15日發現前任會計張莉2018年年末漏提管理部門折舊費80,000元，造成多計利潤，多交企業所得稅。

會計王娟在2019年2月28日做賬：

補提2018年管理部門折舊費

借：以前年度損益調整 80, 000

貸：累計折舊 80,000

調整所得稅

借：應交稅費——應交所得稅 20,000

貸：以前年度損益調整 20,000

將以前年度損益調整轉入利潤分配——未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 60,000

貸：以前年度損益調整 60,000

三、合并財務報表中的調整分錄和抵消分錄

合并財務報表中的調整分錄和抵消分錄編制者為企業財務人員。

先談談調整分錄：同一控制下取得子公司合并日后及非同一控制下取得子公司購買日后編制合并財務報表時，需要將母公司對子公司的長期股權投資采用成本法核算的結果，調整為權益法核算的結果，這一調整過程是通過在合并工作底稿中編制調整分錄進行的。

在談談抵銷分錄：編制合并日后合并財務報表時，對母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目等內部交易相關的項目進行抵銷處理，將內部交易對個別財務報表的影響予以抵銷，這種抵銷是通過編制合并抵銷分錄進行的。需要抵銷得內容包括：母子公司之間、子公司與子公司之間的內部交易。在抵消分錄中出現的是報表項目而不是會計科目，無需編制記賬憑證，合并財務報表是財務工作中的幾大難點之一。對于有眾多子公司的企業集團而言，編制合并工作底稿比較復雜，工作量也比較大，有些抵銷分錄也比較難理解。

但是也不是沒有規律可循。比如，實務工作中合并現金流量表比較難理解，一方面會計分錄是在權責發生制下做的賬務處理，而現金流量表是在收付實現制下編制的一張報表。財務人員需要轉換思維，對于財務人員來說有一定難度。

舉一個例子吧：（2019年稅務師會計教材例題改編）

天勤股份公司系中勤股份公司的母公司。天勤股份公司本期個別利潤表的營業收入中有2000萬元，系向中勤股份公司銷售商品實現的收入，其商品成本為1400萬元，銷售毛利率為30%。中勤股份公司本期從天勤股份公司購入的商品在本期均未實現銷售,期末存貨中包含有2000萬元從天勤股份公司購進的商品，該存貨中包含的未實現內部銷售損益為600萬元。

編制合并利潤表時，將內部銷售收入、內部銷售成本及存貨價值中包含的未實現內部銷售損益抵銷時,其抵銷分錄如下:

借：營業收入 20,000,000

貸：營業成本 14,000,000

存貨 6,000,000

那么如何輕松的編制合并現金流量表呢？首先財務人員需要搞懂個別現金流量表的編制原理，掌握個別現金流量表的各種編制方法。

注：我國現金流量表準則提供了幾種編制方法，同時實務工作中也提煉出了幾種編制方法，在此基礎上用巧妙的方式，能夠很輕松的編出合并現金流量表。