投資合伙企業的稅收

合伙企業可以說是一個很特別是存在，雖然是企業但不具有法人資格，自身并不需要繳納企業所得稅。合伙人組成靈活，既需有對合伙企業債務承擔無限連帶責任的普通合伙人，也可以有以其認繳的出資額為限承擔責任的有限合伙人。因其具有靈活性高、稅收透明等諸多優點，越來越受投資人所青睞。

但也因為它的特殊，其涉稅處理的問題很容易讓人產生誤區。今天就來給大家整理一下，合伙企業的相關涉稅問題。

一、合伙企業“先分后稅”如何理解？

合伙企業的經營所得和其他所得采用“先分后稅”的原則，以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

1. “先分后稅”里的“先分”是什么意思？

這里 “分”的是應納稅所得額，也就是說，合伙企業經營所得和其他所得“先分后稅”所分的并不是“收益”，而是“稅基”。

2. 是不是利潤沒“分”到手，我就不用繳稅？

“先分后稅”里的“分”是“劃分”的意思，并不是實際的分配。換句話說，按現行政策規定，只要合伙企業實現了收入，不管是否向投資方分配利潤，投資方都需要按規定確認當期收入，計算繳納所得稅。

3. 這里的“先分”又該怎么分？

根據合伙企業法等相關規定，合伙人應納稅所得額確認有這幾個原則：

（1）如果合伙協議中明確約定了利潤分配的比例，應該按照合伙協議約定的分配比例確定；

（2）如果合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定；（這里的比例可以追加協商，并簽署補充協議即可）

（3）如果協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定；

（4）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均分配；

（5）合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

二、合伙企業對外的投資收入如何納稅？

1. 合伙企業的股權轉讓收入

合伙企業對外進行投資，未來再將這部分股權進行轉讓來取得溢價收入是很常見的現象。但股權轉讓收入分配到合伙人后如何納稅是要區分情況的。

情況一：

若合伙企業屬于創投企業，根據財稅〔2019〕8號規定可以選擇：

（注：創投指創業投資，創投企業指對初創公司進行股權或金融投資，以賺取被投資公司增值的投資企業。）

（1）創投企業按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅；

（2）創投企業按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創投企業取得的所得，按照“經營所得”項目5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

情況二：

若合伙企業屬于非創投企業，按照財稅〔2000〕91號第四條規定：

合伙企業每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。 前款所稱收入總額，是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。

股權轉讓收入屬于財產轉讓收入，因此投資者個人可按照“經營所得”項目繳納個人所得稅，適用稅率5%—35%。

但是這一點一直存在爭議，因為稅總局〔2014〕67號公告第四條又明確規定：

個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。（財產轉讓所得個稅稅率20%）

因此，合伙企業轉讓持有的股權，其投資者個人（自然人合伙人）獲取的收益是適用”經營所得“還是”財產轉讓所得”還需以主管稅務機關為準。

情況三：

如果合伙企業的合伙人是法人，取得的分配后收入均按照25%稅率計算繳納企業所得稅。這里要注意合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

最后補充一點：合伙企業轉讓持有的公司股權取得的收入需要按照“產權轉移書據”來繳納印花稅。

2. 合伙企業對外投資分回的股息紅利所得

根據國稅函〔2001〕84號文件相關規定，合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

而合伙人如果是法人企業，法人合伙人從合伙企業取得的分紅不屬于居民企業之間的股息、紅利所得，因不屬于直接投資收益，不構成免稅收入，需要繳納企業所得稅。

三、 合伙人轉讓合伙企業財產份額如何納稅？

合伙人持有的合伙企業財產份額雖然不同于有限公司股權，但依然可能進行轉讓，而且可能取得轉讓溢價。這時應該按經營所得繳納5%—35%個稅，還是按照財產轉讓收入按20%納稅呢？

個人所得稅法實施條例第六條對此進行了明確：（八）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

因此合伙企業個人合伙人轉讓財產份額的收入，應該按財產轉讓所得20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。當然，如果是公司合伙人，依舊按照25%稅率計算繳納企業所得稅。

此外在印花稅上有兩點需要注意：

1、合伙人出資時不征收資金賬簿印花稅。

2、合伙人持有的合伙企業財產份額不屬于企業股權， 因此合伙人轉讓合伙企業財產份額，不屬于印花稅應稅項目，不需要按“產權轉移書據”繳納印花稅。

除了靈活和特殊外，合伙企業也有一些缺陷。如普通合伙企業法規定每個合伙人對企業債務須承擔無限連帶責任，風險和收益掛鉤。

再比如由于合伙人的財產轉讓影響合伙人的切身利益，因此法律對此要求嚴格，合伙人轉讓其所有權時需要取得其他所有合伙人的同意，而不是少數服從多數的原則。

合伙企業的優勢和劣勢都很明顯，因此在設立合伙企業時以及在后續經營中一定要理清楚，尤其是這其中的稅務處理，避免因稅務不合規等產生不必要的風險。