匯算清繳業務費超支交所得稅的帳務處理

　　匯算清繳業務費超支交所得稅的帳務處理
　　業務招待費用是管理費用的一個明細項目，按照現行稅法規定，業務招待費的列支標準為此項費用全年發生額的60%，且不超過全年銷售收入的千分之五。你若超過，則需要調增應納稅所得額。
　　舉例說明
　　假設某企業當年會計利潤總額100萬元，業務招待費共發生10萬元，但根據稅法規定，業務招待費只能列支8萬元。由此：
　　業務招待費納稅調增額 = 10 - 8 = 2萬元
　　應納稅所得額 = 100 + 2 = 102萬元
　　應交企業所得稅 = 102 * 33% = 33.66萬元
　　借：所得稅 33.66萬元
　　貸：應交稅金——應交所得稅 33.66萬元
　　借：應交稅金——應交所得稅 33.66萬元
　　貸：銀行存款 33.66萬元
　　注意，題中所說的“不做調整”是指業務招待費實際發生額（10萬元）超過稅法規定準予扣除（8萬元）的部分2萬元，無需進行會計賬務調整。
　　在企業所得稅匯算清繳過程中，除非企業會計賬面帳務處理發生差錯以外，以會計利潤總額為基礎，依據稅法的規定而進行的各項納稅調整事宜，均無需調整會計賬務。但是，依照稅法規定計算得出的應交所得稅，仍應當計入、調整會計賬務。
　　這就是“會計與稅務相分離”原則。?
　　在通常情況下，所得稅匯算清繳時，被清算年度的會計賬務已經結賬，因此，當匯算清繳結果與該年度已經確認入賬的“所得稅”費用存在不一致的情況下，需要調整的所得稅數額無法再計入被清算年度的會計賬務中，而只能計入匯算清繳時年度的會計賬務中，通過“以前年度損益調整”進行會計處理。
　　以正文例子為例，假設“當年”為2006年，匯算清繳工作在2007年進行，且匯算清繳時，2006年度的會計賬務已經結賬。在匯算清繳前，2006年度會計賬務中已經確認的所得稅費用為33萬元，且不存在其他所有者權益涉及的所得稅問題。則：
　　應補確認的所得稅費用 = 33.66 - 33 = 0.66萬元
　　由于2006年度會計賬務已經結賬，因此，該需補確認的所得稅費用無法再計入2006年度會計賬務中，只能計入2007年度的會計賬務中，相關會計處理為（原正文列示的會計分錄，在這里不適用）：
　　借：以前年度損益調整 0.66萬元
　　貸：應交稅金——應交所得稅 0.66萬元
　　借：利潤分配——未分配利潤 0.66萬元
　　貸：以前年度損益調整 0.66萬元
　?。ㄉ婕疤崛》ǘㄓ喙e的，還需追溯調整，這里就不再列示了）
　　另外，需要注意，2007年的資產負債表年初數需進行調整，即：
　　“應交稅金”項目：增加0.66萬元
　　“未分配利潤”項目：減少0.66萬元