新會計準則下研發費用會計處理及相關注意事項

研發費用會計科目設置及相關注意事項

執行企業會計準則：

一、二級科目：研發支出-資本化支出

-費用化支出

1、三級科目：人員人工費用

（1）（指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。）

（2）明細科目：工資、社保、住房公積金、外聘研發人員勞務費等

釋義：

工資薪酬：核算研究開發過程中從事研發活動的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金等職工薪酬，不含社保及附加費。

社會保險費及住房公積金：核算研究開發過程中從事研發活動的在職人員的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

勞務費：核算外聘研發人員的勞務費用。

（3）科技人員構成：

直接從事研發和相關技術創新活動+專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務，累計實際工作183天，包括在職、兼職和臨時聘用

直接從事研發活動的人員：

研究人員：主要從事研究開發項目專業人員

技術人員：在研究人員指導下參與研發的工作人員

輔助人員：參與研發活動的技工

（4）科技人員占比：

科技人員數/職工總數 ≧10%，全年月平均計算

要求：標注科技人員崗位

崗位設置舉例：檢測中心及車間骨干，直接提供技術服務的品管部，從事管理的技術副總、生產副總等

專職研發人員和多用途人員的分攤（要有合理的分配依據）

國家稅務總局公告2017年第40號

直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除

核算舉例：

1、費用發生時

借∶研發支出-費用化支出/資本化支出-人員人工費用-工資/社保/住房公積金/勞務費

貸∶ 應付職工薪酬-工資/社保/住房公積金/

銀行存款等

2、結轉時：

借：管理費用

貸：研發支出-費用化支出

3、三級科目：直接投入費用

（1）（指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。）

明細科目：材料費、燃料費、動力費、檢驗費、裝備調試費、試驗費、研發活動租賃費、設備維護費

釋義：

（1）直接投入費用

企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。

①直接消耗的材料、燃料和動力費用；

材料費：核算研發活動中消耗的原材料、輔助材料等各項材料采購及運輸、裝卸、整理等費用。

燃料費：核算研發活動中消耗的煤、油等燃料費用。

動力費：核算研究開發過程中消耗的水、電、風、氣等能源介質費用。

②用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；

維護、維修費：核算科研用的固定資產的運行維護、維修等費用。

樣品、樣機購置費：核算不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

化驗、檢驗費：核算試制產品的化驗、檢驗費。

模具、工藝裝備開發及制造費：核算用于中間試驗和產品試制的不符合固定資產確認條件的模具、工藝裝備開發及制造費。

③用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

設備、儀器租賃費：核算用于研發項目發生的設備、儀器等租金，直接按項目歸集。

外協費用：核算研究開發過程中因本企業不具備條件而委托給外企業進行協作研究、分析、試驗、加工、研制、安裝、測試調試、計算等所支付的全部合同費用，按項目進行歸集。

其他租賃費：核算除設備、儀器以外用于研發活動的其他租金。

（2）裝備調試費用和試驗費用

裝備調試費用：

指工裝準備過程當中研究開發活動產生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或者制定新方法及標準等活動產生的費用，歸集有別于大規模批量化和商業化生產設備。

★建議：事先與第三方簽訂合同，再進行歸集；合同應當注明研究開發項目名稱、調試目的和意義、調試內容、完成前后參數對比等關鍵性內容。

試驗費用：

包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試制費、田間試驗費等。

★試驗費用的歸集必須簽訂合同，合同條款應當注明項目名稱、試驗內容、測試的指標、時間節點等內容。

如果是委托的，還應當讓受托方出具相應的有效試驗報告。

審計重點：

（1）按照研究開發費用輔助賬檢查賬載裝備調試費用與試驗費用各項金額加總額是否和研究開發費用結構明細表一致；

（2）檢查費用列支范圍是否符合《工作指引》要求；

（3）檢查是否有大規模批量化、商業化生產進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用；

（4）實施截止性測試，看是否存在跨期事項。

審計風險點

裝備調試費用和試驗費用是否屬于生產經營目的的；

對于設備用于多個研究項目的，應當在多個研究開發項目中合理分攤，同時需要關注歸集、分攤的合理性。（多用途情況）

研究開發活動裝備調試過程中涉及的水電費、人工及材料費用，需要關注費用歸集、分攤的合理性。

核算舉例：

1、費用發生時

借∶研發支出-費用化支出/資本化支出-直接投入費用-（材料費、燃料費、動力費、檢驗費、裝備調試費、試驗費、研發活動租賃費、設備維護費）

貸∶ 原材料/輔料

庫存商品

銀行存款等

2、結轉時

借：管理費用

貸：研發支出-費用化支出

3、三級科目：折舊費 明細科目：設備儀器折舊、建筑物折舊

設備、儀器折舊費用：用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

其他固定資產折舊費：核算除設備、儀器以外用于研發活動的其他固定資產折舊費。

折舊費用與長期待攤費用是審計重點

1.輔助核算賬目，復核相關加計；

2.檢查相應的固定資產清單，是否屬于研究開發活動的儀器、設備和在用

建筑物的折舊；

3.復核固定資產折舊計提，會計政策、會計估計變更與財務報表，折舊、

攤銷金額；

4. 研究開發項目和非研究開發共用的資產，折舊、攤銷的分配方法、金額，

前后各期一致性。

折舊費用與長期待攤費用歸集注意點

折舊費用

專用途 ------------研究開發占用儀器設備研發占比100%

多用途 ------------研發占比可按照相關部門儀器設備運行工時情況表合理計算比如，研究運行工時/設備運行總工時

長期攤銷費用：

簽訂相應合同作為歸集依據，合同當中注明改建目的、研發項目名稱和內容、對研究開發活動的作用等內容

核算舉例：

1、費用發生時

借∶管理費用-研發費用-折舊費-設備折舊/儀器折舊/建筑物折舊

貸∶ 累計折舊

4、三級科目：無形資產攤銷 明細科目：軟件/專利權/非專利技術

無形資產攤銷：核算研究開發過程中無形資產的攤銷。

指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

　?。ㄒ唬┯糜谘邪l活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　（二）用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

核算舉例：

1、費用發生時

借∶研發支出-費用化支出/資本化支出-無形資產攤銷-軟件/專利權/非專利技術

貸∶ 累計攤銷

2、結轉時

借：管理費用

貸：研發支出-費用化支出

5、三級科目：委托外部研究開發 明細科目：境內研發費用、境外研發費用

委托外部費用和設計費用審計風險點

委托外部研發：

為產品開發，委托具有相應技術開發資質的第三方企業、個人或研發機構研發而產生的費用。

委托開發合同條款中除去一般合同的要注明的項目名稱、內容、時間要求外，還需包括研究內容、

技術指標，以及獲得成果名稱等內容。

★委托研發合同有幾點注意要求：

1. 列明研究成果歸屬方為委托方企業；

2.委托研發包括委托境內外其他機構和個人進行研發的支出，取得符合規定條件的憑證均可稅前列

支。歸集高企研發費用時需要按實際發生額的80%進行統計；

3.受托方相應收入開具的發票名稱應為“技術開發費”。

審計費用存在多個研發項目共享成果的，要采用合理方法在各個研發項目之間進行分攤；

設計費用是否有屬于非研究開發活動支出，比如，為生產新產品發生的費用；

委托外單位進行設計或者部分環節委托外單位完成，要注意設計成果歸屬問題。

核算舉例：

1、費用發生時

借∶研發支出-費用化支出/資本化支出-委托外部研究開發-境內研發費用/境外研發費用

貸∶ 銀行存款/應付賬款等

2、結轉時

借：管理費用

貸：研發支出-費用化支出

6、三級科目：其他費用 明細科目：圖書資料費、差旅費、交通費等

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

論證、評估費：核算研發成果的論證、評審、驗收、評估費。

其他費用審計重點

1.費用是否與研究開發活動直接相關，相關業務是否屬于《工作指引》規定的范圍；

2.研究開發費用輔助賬明細賬金額加總是否與研究開發費用結構明細表一致；

3.不同研究開發活動共用的其他費用分攤是否合理，相應的原始憑證、附件是否完整；

4. 截止性測試

★特別提醒：單個研發項目“其他費用” 不得超過這個項目研究開發費用的20%。

核算舉例：

1、費用發生時

借∶研發支出-費用化支出/資本化支出-其他費用-圖書資料費/差旅費/交通費

貸∶ 銀行存款/應付賬款等

2、結轉時

借：管理費用

貸：研發支出-費用化支出

總述：使用企業會計準則賬務處理

一、研發支出費用化階段會計處理

1、費用發生時

借∶研發支出一費用化支出-（相關三級科目）

貸∶ 原材料/應付職工薪酬/現金等科目

2、月末結轉時

借∶ 管理費用一研發費用

貸∶研發支出一費用化支出-（相關三級科目）

二、研發支出資本化階段會計處理

1、費用發生時

借∶研發支出一資本化支出-（相關三級科目）

貸∶ 原材料/應付職工薪酬/現金等科目

2、研究開發項目達到預定用途形成無形資產后

借∶無形資產

貸∶研發支出一資本化支出-（相關三級科目）

3、無形資產攤銷時

借∶ 管理費用一無形資產攤銷

貸∶累計攤銷