屬于以前年度成本費用如何財稅處理

實務中，對企業已發生的成本費用由于各種原因，財務未及時入賬，導致當年度未抵扣增值稅，也未企業所得稅稅前扣除。屬于以前年度發生的成本費用應當如何財稅處理？

一、屬于以前年度成本費用未抵扣的增值稅處理

原來，對于增值稅專用發票規定有認證抵扣期限，但是現在已經取消，不再有時間限制了。《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第一條規定：增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。因此，費用類專票未抵扣未使用，現在要抵扣稅額，是完全可以的。

二、屬于以前年度成本費用的稅前扣除

企業所得稅的稅前扣除，除有特殊規定外，均遵循“權責發生制原則”，因此，對于跨年度的費用發票該如何進行賬務處理與稅前扣除，需要按照“權責發生制原則”結合實際情況分析后處理。根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條“對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅稅款中抵扣，不足抵扣，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

舉例

企業在2021年12月投放了宣傳廣告，按照合同約定應該在12月31日支付廣告費，電視臺并在12月31日前開出增值稅專用發票。但是，由于企業年末資金緊張，未能按時支付廣告費，電視臺雖然在12月31日開出了增值稅專用發票，因為沒有收到款項，就沒有將發票遞交給企業，企業是在2022年1月30日支付款項后才收到的發票。對于企業所得稅的稅前扣除，第四季度預繳企業所得稅時，雖然暫時沒有收到發票，但是可以按照會計核算進行稅前扣除；在企業所得稅年度匯算時，由于已經在5月31日收到了發票，依然可以稅前扣除。

應當注意例外情形，企業所得稅稅前扣除并非完全是權責發生制，比如，根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十五條的規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。同時根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條的規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

因此，企業在匯算清繳時仍未實際繳納的社會保險費及住房公積金不得在企業所得稅稅前扣除。也就是說，保險費的稅前扣除是執行“收付實現制”，屬于以前年度應扣未扣的保險費用，在實際繳納年度稅前扣除，而不需要追索調整。

三、屬于以前年度成本費用的會計處理

對于執行《企業會計準則》的企業，由于以前年度成本涉及到企業以前年度損益，因此企業在本年進行結賬時，成本以及調賬時所涉及的損益類科目都需要通過“以前年度損益調整”的會計科目進行處理，最后還需要將“以前年度損益調整”科目中的余額結轉到“利潤分配——未分配利潤”這個會計科目。

1、以前年度成本沒有結轉

(1)調整時

借：以前年度損益調整——主營業務成本

　　貸：庫存商品

(2)結轉時

借：未分配利潤——年初未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整

2、以前年度多結轉成本

(1)調整時

借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本

(2)結轉

借：以前年度損益調整

　　貸：利潤分配——未分配利潤

《小企業會計準則》和《企業會計準則》中關于以前年度損益調整的規定存在很大差異?！缎∑髽I會計準則》第八十八條規定：小企業在處理會計政策、會計估計變更時遵循未來適用法。本年度發現的前期差錯，無論重要與否，都不進行追溯調整，將損益直接記入當期利潤表?！缎∑髽I會計準則》還規定，資產負債表日后發生的會計差錯，小企業不論年度財務報告是否批準報出，均視為發現當期的差錯進行會計處理，直接調整發現當期的財務報表。