公允價值變動損益科目

公允價值變動損益是什么科目?

公允價值變動損益是屬于損益類科目.其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發生額的轉出額;貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發生額的轉出額.

公允價值變動損益是指一項資產在取得之后的計量,即后續采用公允價值計量模式時,期末資產賬面價值與其公允價值之間的差額.是新會計準則下一個全新項目,其對上市公司的凈利潤與應交所得稅的影響需要根據持有期間與處置期間分別確定.

公允價值變動損益是指企業以各種資產,如投資性房地產、債務重組、非貨幣交換、交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失.即公允價值與賬面價值之間的差額.該項目反映了資產在持有期間因公允價值變動而產生的損益.也是新利潤表上的項目"公允價值變動收益"填列依據.

根據新會計準則的有關規定,交易性金融資產的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值,與前次賬面價值之間的差異,即公允價值變動金額需要計入當期損益.現在財政部、國家稅務總局在通知中明確規定在計稅時,持有期間的"公允價值變動損益"不予考慮,只有在實際處置時,所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計入處置期間的應納稅所得額,可見交易性金融資產的計稅基礎仍為其歷史成本.

公允價值變動損益相關案例

甲為一家房地產開發企業,20x7年3月10日,甲企業與乙企業簽訂了租賃協議,將其開發的一棟寫字樓出租給乙企業使用,租賃期開始日為20x7年4月15日.20x7年4月15日,該寫字樓的賬面余額45000萬元,公允價值為47000萬元.20x7年12月31日,該項投資性房地產的公允價值為48000萬元.20x8年6月租賃期屆滿,企業收回該項投資性房地產,并以55000萬元出售,出售款項已收訖.甲企業對該項投資性房地產采用公允價值模式計量.甲企業賬務處理如下:

【1】20x7年4月15日.存貨轉換為投資性房地產

借:投資性房地產--成本470000000

貸:開發產品450000000

資本公積--其他資本公積20000000

【2】20x7年12月31日,公允價值變動

借:投資性房地產--公允價值變動10000000

貸:公允價值變動損益--投資性房地產10000000

【3】20x8年6月,出售投資性房地產

借:銀行存款550000000

貸:其他業務收入550000000

借:其他業務成本480000000

貸:投資性房地產--成本470000000

--公允價值變動10000000

同時,將投資性房地產累計公允價值變動及轉換時原計人資本公積的部分轉入其他業務收入.

借:公允價值變動損益10000000

貸:其他業務收入10000000

借:資本公積--其他資本公積20000000

貸:其他業務收入20000000

同理,該例中的甲公司應當在20x7年12月末將"公允價值變動損益"科目的余額1000萬元轉入"本年利潤"科目.

借:公允價值變動損益--交易性金融資產10000000

貸:本年利潤10000000

由于期末結轉后"公允價值變動損益"科目沒有余額,所以20x8年6月,出售投資性房地產時的會計處理應當改為:

借:銀行存款550000000

貸:其他業務收入550000000

借:其他業務成本480000000

貸:投資性房地產--成本470000000

--公允價值變動10000000

同時,將轉換時原計人資本公積的部分轉入其他業務收入.

借:資本公積--其他資本公積20000000

貸:其他業務收入 20000000