公益性捐贈是遞延所得稅資產嗎

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《企業會計準則第18號--所得稅》第四條規定，企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

第五條規定，資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

第六條規定，負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

《企業會計準則--應用指南》附錄《會計科目和主要賬務處理》第6711營業外支出科目第一條規定，本科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

根據上述規定，企業發生公益性捐贈支出時，會計上直接計入"營業外支出"科目，不涉及資產、負債確認問題，不需確認遞延所得稅資產。

(一)超過年度利潤總額12%的部分可以在三個連續年度內結轉，施行時間從2017年2月24日起。

政策依據：中華人民共和國企業所得稅法(2017年修訂版)(中華人民共和國令第64號)于2017年2月24日第十二屆全國大會常務委員會第二十六次會議通過。修改后的企業所得稅法第九條為："企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。"

(二)向境內公益性社團的股權捐贈，按歷史成本確認捐贈收入，施行時間從2016年1月1日起。

政策依據：《關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2016〕45號)規定：企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權，是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。

(三)企業資產捐贈，無論是自制還是外購均按被移送資產的公允價值確定銷售收入(另有規定除外)，施行時間適于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。

政策依據：《稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(稅務總局公告2016年第80號)規定：企業發生《稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的，除另有規定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

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