現金流量表的賬戶法要怎么用

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對現金流量表的編制我們目前所采用的方法主要有工作底稿法和T型賬戶法兩種，但在具體運用這兩種方法時許多初學者甚至相當多的小企業的會計實務工作者感到兩種方法很煩瑣且也不好理解。

工作底稿法或T型賬戶法編制現金流量表是以工作底稿或T型賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄從而編制出現金流量表的，在運用這兩種方法時都必須對每一項目進行分析，這種分析要求會計人員的素質較高，但是由于大量中小企業中的會計人員并不具備熟練運用這兩種方法的素質，很難自己獨立而又準確地完成編制現金流量表的任務，這也就致使在實務中一些企業的會計人員編制現金流量表時只好請會計事務所來代為編制，甚至還存在隨意拼湊形成現金流量表的現象。另外，由于目前我們所采用的這兩種現金流量表的編制方法都是在期末時通過對各項業務的分析來調整編制的，這無疑也加大了會計人員期末時的工作量。

基于工作底稿法和T型賬戶法存在的問題，筆者在這里介紹一種將現金流量表的主要工作放在平時來做的方法，即企業根據現金流量表的內容而設置相應賬戶，并在發生現金及現金等價物變化的情況下進行現金流量會計處理，即當企業發生現金及現金等價物的增減變化時，除根據規定做該筆業務的會計處理外，還另編制一筆計入現金及現金等價物和與其相對應的現金流量表主表項目的會計分錄，這樣企業在平時就可以將與現金流量有關的業務處理好，在期末需要編制現金流量表時，再將有關現金流量科目余額數據拿出來填入現金流量表。筆者稱這種方法為“賬戶法”。

“賬戶法”是基于這樣一個會計等式原理來進行相關會計處理的，即：本期現金來源-本期現金運用=本期現金及現金等價物凈增減變動額。該公式也可表述為：本期現金來源-本期現金運用=期末現金及現金等價物-期初現金及現金等價物。具體地說我們可以把現金流量表主表各項目根據其性質來分可以分為現金運用類賬戶和現金來源類賬戶兩大類?，F金運用類各賬戶反映現金及現金等價物所運用的去向，例如現金及現金等價物運用于“購買商品、接受勞務支付的現金”，運用于“支付的各項稅費”等等，現金運用增加記借方，減少記貸方；現金來源類賬戶反映現金及現金等價物來源的方向，例如因“銷售商品、提供勞務收到現金”，因“借款所收到現金”，等等，現金來源增加記貸方，減少記借方。所有現金運用帳戶和現金來源帳戶的對應帳戶都是一個核心帳戶“現金及現金等價物”帳戶，現金及現金等價物的增加記在其借方，減少記在其貸方。從一個會計期間來看，現金運用既可能大于現金來源，也可能會小于現金來源，當現金運用總額大于現金來源總額時，則超過部分說明是動用了上一會計期間結存下來的現金及現金等價物，相反，當現金運用總額小于現金來源總額時，則小于部分就形成增加當期現金及現金等價物。

下面筆者以CPA《會計》206頁（2005年版）的例子為例來簡單說明這種方法的運用。例如，在公司發生的第2筆業務中，公司購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，支付增值稅額為25500元。在該筆業務中該公司的175500元的現金運用于購買商品接受勞務，由于該筆業務涉及現金及現金等價物的變化，所以公司根據該筆業務在編制會計分錄借記“商品采購”150000，借記“應交稅金-增值稅（進項稅額）”25500，貸記“銀行存款”175500的同時，還應編制現金流量分錄，即借記“購買商品接受勞務支付現金”175500；貸記“現金及現金等價物”175500，并依據該筆分錄所記錄的金額分別過入“購買商品接受勞務支付現金”帳的借方和“現金及現金等價物”賬的貸方。該公司本期內共發生有44筆業務，其中有23筆是涉及到現金及現金等價物發生增減變化的，所以我們只需對該23筆業務采用上例相同的方法進行有關現金流量的會計處理，并過入到有關現金流量賬戶中去，這樣，公司在會計期間內所發生的所有涉及現金及現金等價物增減變化的業務都能在現金流量表的有關賬戶和現金及現金等價物這一核心帳戶中得到反映。

在對涉及現金流量變化的這23筆業務分別進行了現金流量會計處理并過賬后，期末時結出本期各有關現金流量賬戶的余額（該23筆業務具體現金流量分錄見附注），其中：“銷售商品提供勞務收到現金”貸方余額1342500元；“購買商品接受勞務支付現金”借方余額392266元；“支付給職工及為職工支付的現金”借方余額300000元；“支付的各項稅費”借方余額199089元；“支付的其他與經營活動有關現金”借方余額70000元；“收回投資所支付的現金”貸方余額16500元；“取得投資收益所收到的現金”貸方余額30000元；“處置固定資產、無形資產和其他資產所支付的現金”貸方余額300300元；“購買固定資產、無形資產和其他資產所支付的現金”借方余額451000元；“借款所收到的現金”貸方余額400000元；“償還債務所支付的現金”借方余額1250000元；“分配股利、利潤和償還利息所支付的現金”借方余額12500元；“現金及現金等價物”貸方余額585555元。

由于“現金及現金等價物”出現貸方余額585555元，這表明公司本期現金及現金等價物凈減少585555元。在上例中公司只須將各有關賬戶的余額直接填列進現金流量表中個相關項目中，現金流量表的主表部分也就完成了。

在采用賬戶法編制現金流量表時有兩個問題要注意，一是只有會導致現金等價物發生增減變化的業務才需編制現金流量分錄，當出現“現金及現金等價物”內部劃轉業務時不需要編制現金流量分錄。例如第十九筆業務“提取現金500000元，準備發放工資，”由于只是從銀行提取現金，對現金及現金等價物的增減變化不產生影響，所以不存在編制現金流量分錄的問題；另一個問題是當在一項業務中發生多筆現金收支時，應該分別進行現金流量會計處理。例如在第十二筆業務中，清理報廢的機床時發生清理費用500元，殘值收入800元，（均通過銀行存款收支。）在實務中這筆業務應該是分作兩筆來編現金流量分錄的，即在發生清理費用時將所支付現金計入“處置固定資產、無形資產和其他資產而收到現金”的借方，借記“處置固定資產、無形資產和其他資產而收到現金500”，貸記“現金及現金等價物500元”，當收到清理固定資產的800元殘值收入時，再借記“現金及現金等價物800元”，貸記“處置固定資產、無形資產和其他資產而收到現金800”，借貸相抵后“處置固定資產、無形資產和其他資產而收到現金”為貸方余額300元。

賬戶法通俗易懂，而且可以將大量的編制流量表的一些基礎工作放到平時來做，減輕了會計人員在期末編制會計報表時工作量上的壓力，另外，這種方法即使在平時的會計處理中發生漏計、少計或多計的錯誤，也可以直接通過“現金及現金等價物”賬反映出來，因為在正確記錄現金及現金等價物增減變化的情況下，該賬戶結出的金額應該等于資產負債表中“貨幣資金”期末余額減期初余額（注：這里沒有考慮現金等價物因素），若不相等，則說明存在錯誤。相信這種編制方法可以使廣大企業會計人員很輕松地編好各期的現金流量表。