關于假發票的審計

關于假發票的審計，財務人員經常會遇到此類問題，下面由數豆子為大家整理相關內容，一起來看看吧。

發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，是記錄經營活動內容的載體，是最基本的會計原始憑 證之一，是加強財務管理的重要手段，同時也是稅務機關控制稅源、征收稅款的重要依據，對保護國家財產安全、維護國家經濟秩序有著重要意義。然而近年來，假 發票問題屢禁不止、愈演愈烈，已經成為社會公害，嚴重擾亂了社會經濟秩序，造成大量稅款流失，變造、偽造發票和使用假發票行為是嚴重的違法行為甚至可能是 犯罪行為，應成為國家審計關注的一項重點內容。對假發票問題開展審計，不但可以為國家追回大量稅款，而且還可能發現重大違法違紀問題線索。

一、假發票的危害

假發票橫行，不僅擾亂了國家稅務管理秩序和財經秩序，也為貪污、侵吞國家資產等經濟犯罪行為提供了便利，具有嚴重的危害性。一是假發票侵蝕了國家稅基， 嚴重擾亂稅收管理秩序，造成國家稅款的大量流失。二是假發票為財會造假、貪污賄賂、洗錢詐騙、侵吞國有資產等經濟犯罪提供了便利條件。三是偽造發票敗壞社 會誠信，假發票的使用會使經營收入和成本失真，造成利潤虛假，嚴重擾亂經濟社會秩序。

二、假發票產生的原因

（一）非法牟利。出售私自印制的假發票特別是增值稅專用發票投入低、獲利高，一些人鋌而走險，以身試法，非法制售假發票現象非常嚴重。

（二）逃避繳納稅款。有的企業利用假發票將招待費、獎金等轉換成會議費、公雜費等，達到多抵稅、少交稅的目的。有的企業利用假發票將補貼、獎勵等個人收入費用化，以幫助員工逃避個人所得稅。有的民營企業，私自購買并開具假發票以偷逃稅款。

（三）貪污腐敗。有的企業利用假發票套取現金私設小金庫，然后用于協調關系、請客送禮、濫發錢物等違規支出。個別不法分子利用單位管理漏洞或手中的權利，以發票報銷費用，貪污公款，中飽私囊。

（四）平衡預算。行政事業單位每年都有各項費用預算指標，財政部門規定，年底未用完的經費要收回。單位實際中有的費用超支，有的費用結余，便利用假發票將超支的費用項目轉列到結余的費用項目上，或者將資金套出留待以后年度使用。

（五）內部控制不嚴。一方面，單位內部管理不嚴，內部控制存在漏洞，缺乏必要的發票審核程序；另一方面，財務人員的工作責任心不強，審核票據的真偽不細心甚至不審核，給不法分子以可乘之機。

三、審計中查處假發票的方法

（一）了解和熟悉發票的種類。

我國發票的種類繁多，主要是按行業特點和納稅人的生產經營項目分類，每種發票都有特定的使用范圍。主要有普通發票和增值稅專用發票兩類，其中普通發票主 要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使普通發票。普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于 某個行業和經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等；后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票，商品房銷售發 票等。增值稅專用發票是我國實施新稅制的產物，是國家稅務部門根據增值稅征收管理需要而設定的，專用于納稅人銷售或者提供增值稅應稅項目的一種發票。專用 發票既具有普通發票所具有的內涵，同時還具有比普通發票更特殊的作用。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證。而且是兼記銷貨方納稅義務和購 貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。審計人員平時應多積累這方面的知識，在實踐中才具備鑒別假發票 的敏感性。

（二）鎖定假發票產生的重點領域。

1、根據購買商品種類確定發票類型并發現假發票。

根據購買 的商品種類確定大致的發票類型。如企業銷售鋼材、水泥，一般應該開具增值稅專用發票，若出現購買單位以普通商業發票入賬，則需要引起關注，一方面要查詢普 通商業發票的真偽，另一方面則需審核開票單位是否為增值稅一般納稅人，追查開票單位未開具增值稅專用發票的原因。

2、根據業務性質發現假發票。

現實中，部分單位以會議費、咨詢費、宣傳費以及辦公用品等名義套取資金，審計中需對發票內容為此類業務的予以高度關注。一方面通過查詢此類發票的真偽鎖定發現疑點并鎖定重點審計對象，另一方面可以查詢開票單位的工商注冊登記、稅務登記等信息發現線索。

3、關注稅務代開發票。

一般而言，企事業單位注冊登記時均應辦理納稅登記，在辦理稅務登記、領取稅務登記證件后，可以向稅務機關申請領購發票。就是說，正常情況下，單位應該是 發票的開具人。而稅務機關代開發票主要適用以下情形：一是個人或其他不需要辦理稅務登記的單位臨時取得收入，二是已辦理稅務登記的納稅人超范圍經營申請代 開發票，三是小規模納稅人銷售給一般納稅人時申請國稅機關代開增值稅專用發票。 實際中若稅務機關代開發票的納稅人為企事業單位，則需要引起重視。

4、根據發票種類確定發票使用領域并從中發現假發票。

我國發票分為國稅發票和地稅發票，地稅發票由各級稅務機關印制。其中，地稅發票種類較多，更換較為頻繁。例如北京市曾印制工商企業資金往來專用發票，主 要用途為企事業單位在有資金往來時開具，實踐中若發現該發票作為購買商品、勞務結算使用，且在該發票作廢后仍在使用的情況，需引起高度重視并追查其真偽。

（三）運用多種技術手段查詢。

目前，稅務機關為了杜絕假發票的使用，在全國范圍內提供了多種發票查詢方式，主要有網絡查詢、電話查詢、短信查詢等。

1、運用網絡查詢。

目前，全國所有國稅、地稅稅務機關均在網上開通了查詢發票的功能，可以在各級稅務網站上找到查詢發票的入口，根據發票的類型輸入相應的發票代碼、發票號 碼以及驗證碼等相關信息后查詢。受到查詢信息系統的制約，網絡查詢一般只提供近年來（約3年左右，各地不同）發票查詢，超過此年限的發票無法查詢。

2、運用電話查詢。

與網絡查詢功能相比，電話查詢更為全面，可以通過撥打當地12366納稅熱線，向稅務機關咨詢。同時，電話查詢的時間范圍也比網絡查詢更長。

3、到稅務機關查詢。

前兩種方法只能作為發現假發票的線索，不能作為審計證據使用，在審計實際工作中，如通過上述兩種方法發現了假發票，還需要到作為發票管理的稅務部門進行確認，證據才具有法律效力。

（四）深入追查業務真實性和資金用途流向。

發現假發票只是發現了問題的表象，實質是假發票背后的業務實質和資金用途及流向。如果僅發現假發票而不繼續追查，不僅不能發現重大問題線索，還可能留下 巨大的審計風險。發現假發票后應主要審查以下幾個方面，一是關注業務的真實性，業務是否真實發生，業務是否有必要發生等。二是關注資金支付的真實性。資金 是否支付，資金支付方式是否可疑，資金支付對象是否存在問題以及資金支付后的流向和用途等。三是關注因開具和使用虛假發票造成國家稅款流失情況。

四、現階段假發票的主要表現形式

（一）發票是假的，內容也是假的。按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定，增值稅專用發票由國務院稅務主管部門確定的企業印制，其他發票由省、自治 區、直轄市稅務機關確定的企業印制，禁止私自印制、偽造、變造發票。由單位和個人違法私自印制、偽造、變造的發票，是真正意義上的假發票。單位和個人使用 了這種假發票，同時經濟活動內容也是編造的，比如，某單位并未購買紙張等辦公用品，但從社會上購買了假發票，并以辦公用品的名義報賬，以套取資金。

（二）發票是真的，但內容是假的。是指真票虛開或假開，發票是真的，但報銷的事項與實際的經濟業務不符。如單位購買的是禮品或生活用品但在發票上開具的 名目是辦公用品，或者以餐飲服務業發票報銷招待費，實際并未支付資金，目的是套取資金，形成“小金庫”，用以濫發錢物、請客送禮，甚至貪污公款。