如何計算年度一般納稅人增值稅稅負

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稅負是稅務機關對納稅人進行納稅評估使用的首要指標，也是最基本的指標，稅負計算的是否準確將對整個評估工作產生重要影響。計算年度一般納稅人增值稅稅負主要涉及兩個指標，一個是本期應納稅額，另一個是本期應稅主營業務收入，根據《納稅評估管理辦法（試行）》規定，增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%。在實際工作中，“本期應稅主營業務收入”資料很容易找到，但是在一個年度內一般納稅人究竟應該繳納多少增值稅不是企業一個賬戶能夠直接或者全面地反映出來的，得靠手工重新計算才能得到，因此，最近出現了至少三種計算方法：第一種是以“應交稅金----應交增值稅”明細賬的全年銷項稅額累計數減去全年進項稅額累計數后的余額為應納稅款計算全年的增值稅稅負；第二種方法是以“應交稅金----應交增值稅”全年各月的貸方余額累計數為應納稅款計算全年的增值稅稅負；第三種方法是以“應交稅金----未交增值稅”的貸方發生額合計數為應納稅款計算全年的增值稅稅負。顯然這三種方法都是不正確的。存在的問題是：1、第一種確定方法只有在年初1月份沒有期初留抵稅款、各月均有應納稅款、且“應交稅金----應交增值稅”其它專欄沒有發生額的情況下計算結果才會是正確的。企業“應交稅金----應交增值稅”明細賬設有9個欄目，除“銷項稅額”和“進項稅額”外，貸方還設有“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”3個欄目，借方設有“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅款”、“轉出未交增值稅”4個專欄，除“轉出多交增值稅”和“轉出未交增值稅”2個欄目外，其他欄目如有發生額對采用全年銷項稅額累計數減去全年進項稅額累計數方法的計算結果都有影響。1月份期初留抵稅款是以后月份應納稅款的備抵數，如果有期初留抵稅款也會影響2006年度的應納稅款指標的。2、第二種方法計算結果也是不準確的。雖然是按企業全年各個月份“應交稅金----應交增值稅”貸方余額累計計算的，但企業月份中間如有“已交稅金”其計算結果就不準確。況且《增值稅檢查調賬方法》還規定：檢查結果如有應補稅款，且“應交稅金----應交增值稅”賬戶無余額時，應將補稅額記入“應交稅金----未交增值稅”賬戶：“應交稅金----應交增值稅”賬戶有借方余額但小于應補稅款時，其差額也記入“應交稅金----未交增值稅” 賬戶，所以，采取第二種方法計算的結果也是不準確的。3、第三種方法看似正確，但同樣如果企業在月份中間發生 “已交稅金”其計算結果仍是不準確的。對一般納稅人企業全年應納增值稅正確的確定方法應該是全年“應交稅金----應交增值稅----已交稅金”欄目發生額加上“應交稅金----未交增值稅”的貸方發生額合計數減去“應交稅金----未交增值稅”借方轉入多交增值稅發生數后的金額?！耙呀欢惤稹狈从车氖瞧髽I在申報繳納期之前預繳的稅款：“未交增值稅”貸方發生額反映的是企業在申報繳納期應該繳納的稅款：“未交增值稅”借方轉入多交增值稅發生數反映的是企業在申報繳納期之前多預繳的稅款，是下期或以后應納稅款的抵減數。只有這樣計算才符合確定增值稅應納稅款的客觀要求，才能與企業實際發生的應納增值稅稅款相吻合。