出口發票的稅率選擇0%還是免稅？

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　　出口發票的稅率選擇0%還是免稅？目前，全國大部分地區已經對出口貨物和服務要求通過防偽稅控開票系統中開具普通發票了，從各地稅局發布的開具出口貨物或服務普通發票的要求來看，對于稅率的選擇上基本都是要求開具免稅發票。
　　那么究竟出口企業對于所出口的貨物、勞務或服務在開具發票時應該選擇什么稅率呢？相信很多稅務人員及出口企業的財務人員也存在不一樣的看法。
　　咱們先來看下各地對于出口發票開具的規定：
　　1.四川省發布的四川省國家稅務局2017年第5號，其中對稅率的規定為“出口貨物及勞務服務使用退(免)稅或免稅政策的，出口企業在開局時選擇免稅開票選項。出口貨物及勞務服務適用增值稅征稅政策的，出口企業在開具時應選擇適用稅率開具發票”；
　　2.廣東省發布的廣東省國家稅務局公告2015年第18號，其中對稅率的規定為“出口企業或其他單位（以下簡稱出口企業）出口貨物或提供出口勞務、服務時，應在增值稅發票系統升級版開具五聯版的增值稅普通發票，開具時選擇“免稅開票”選項”、“適用增值稅征稅政策的出口貨物或提供出口勞務、服務，出口企業應按規定繳納增值稅。出口企業在開具增值稅普通發票時，不得選擇“免稅開票”選項，應選擇“適用稅率”開具發票”
　　3.浙江省發布的浙江省國稅局公告2017年第10號，規定“對于適用增值稅退（免）稅政策、增值稅零稅率政策和免稅政策的出口貨物勞務或服務，出口企業開具增值稅普通發票時應選擇“免稅開票”選項；對于適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務或服務，出口企業應按規定繳納增值稅，在開具增值稅普通發票時，不得選擇“免稅開票”選項，應選擇“適用稅率”選項。”
　　另外還有濟寧國稅、張家港國稅、廈門國稅、南通國稅等對于出口企業開具普通反時都要求對執行退(免)稅和免稅的業務選擇免稅。其他地區的規定不再一一列舉了。
　　那么，出口企業究竟應該選擇什么稅率來開具出口發票呢？
　　根據《增值稅暫行條例》的規定：納稅人出口貨物，稅率為零；境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零
　　再根據出口貨物勞務、銷售服務的退稅政策來看，出口貨物勞務、服務有三種退稅政策：退(免)稅、免稅、征稅。退(免)稅政策有兩種計算方法：免抵退和免退稅
　　對于符合退(免)稅政策并且采用免抵退辦法退稅的貨物勞務或服務，并不是出口免稅，雖然財稅2012 39號里對免抵退辦法中的免解釋為免征增值稅，但要注意，如果真是免征的話，采用免抵退辦法的出口企業進項還能抵扣嗎？另外要注意的是，免抵退辦法是原來的先征后退辦法演化來的，其本質還是執行的征稅政策。具體解釋請看：生產企業出口貨物真的是免稅嗎？
　　對于采用免退辦法退稅的，才是真正的免稅。具體解釋請看：貿易型出口企業進項稅能抵扣嗎(即出口是免稅還是零稅率)
　　因此，出口企業在開具出口發票時應注意區分：
　　1.采用免抵退辦法退稅的企業
　　對于出口后享受退稅的貨物勞務和服務應在開具普通發票時稅率選擇“0%”；
　　對于不符合免抵退辦法退稅的但可以符合免稅的，在開具發票時稅率應選擇“免稅”；
　　對于不符合退稅也不符合免稅而需要征稅的貨物，在開具發票時直接選擇該貨物的適用稅率或小規模直接用征收率開具
　　2.采用免退辦法退稅的企業
　　對于符合退稅的或不符合退稅但符合免稅的，在開具發票時稅率選擇“免稅”
　　對于既不退稅也不符合免稅政策，需要征稅的，在開具發票時直接選擇適用稅率或小規模直接按征收率開具
　　當然，在實務操作中還是要以各地的規定為準。
　　該文只是在討論，并不能作為依據。
 
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